略論會計電算化背景下的審計對策

　　略論會計電算化背景下的審計對策
　　內容摘要：計算機在會計中的應用，改變了會計數(shù)據處理的方式，因而給審計工作帶來了新的課題。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，電算化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復雜，審計人員將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。本文擬通過對會計電算化引起的審計內容和方式改變的分析，從個人的視角提出了相應的審計對策。
　　關鍵字：會計電算化；審計；影響；對策
　　21世紀是信息化的社會,是人類歷史上突飛猛進的年代,計算機技術的不斷進步,財會電算化的深入應用，使審計工作面臨極大的挑戰(zhàn)。會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經濟效益,進而
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任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據。
　　如果要安排利用計算機輔助審計,則還需列出所選用的通用軟件或專用軟件。對于復雜的電算化系統(tǒng),也可聘請專家,但必須明確審計人員的責任。
　　(二)實施階段
　　實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。
　　1.符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步,還沒有相應的法律法規(guī),相應的具體審計準則也沒有出臺,所以目前情況下,可暫時以財政部頒發(fā)的有關會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測試的主要內容。
　　2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時注冊會計師應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數(shù)據法”,就是將測試數(shù)據或模擬數(shù)據分別由注冊會計師進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結果,作出評價；b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務的數(shù)據分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結果,作出評價。
　　3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據文件。注冊會計師可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統(tǒng)下進行數(shù)據轉換,數(shù)據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。
　　(三)審計結論和執(zhí)行階段
　　注冊會計師對會計電算化系統(tǒng),進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
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