新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則解析

目錄/提綱：……
一、企業(yè)所得稅分立模式下的弊端
二、新《企業(yè)所得稅法》的政策調(diào)整及其解讀
（一）納稅人和納稅義務(wù)
（二）收入和扣除
（三）稅率
（四）稅收優(yōu)惠
（五）征收管理
三、企業(yè)的應(yīng)對措施
……

　　一、企業(yè)所得稅分立模式下的弊端
　　我國以往企業(yè)所得稅實(shí)行區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，分別立法、分別征收的稅制，即內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，此種形式上適用的不同必然伴隨著實(shí)質(zhì)內(nèi)容適用的不同，而實(shí)質(zhì)內(nèi)容的不同則主要體現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策及稅前扣除政策的巨大差異。應(yīng)該說在確立此種分立模式的當(dāng)初，即自80年代改革開放以來，為吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對外資企業(yè)采取有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明是有必要的。但是在經(jīng)過20多年的發(fā)展之后，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了巨大的變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)_已初步建立，與國際經(jīng)濟(jì)的接軌、交流更加密切，特別是在加入世貿(mào)組織之后，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不管是在國內(nèi)市場還是在國際市場都將處于一個(gè)相對公平的競爭壓力之下，在這樣一個(gè)新的形勢下，我們看到一方面之前確立分立模式的初衷——吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)可以由其他相關(guān)條件或?qū)韯?chuàng)造相關(guān)條件來實(shí)現(xiàn)了，比如穩(wěn)定的政治局面、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭、優(yōu)良的投資環(huán)境等等；另一方面此種對內(nèi)資、外資企業(yè)采取不同的稅收政策本身所具有的弊端卻不斷
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企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。其主要變化如下：
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　　實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向，為迎合這一趨勢，新企業(yè)所得稅法把納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)資稅法以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，同時(shí)為避免重復(fù)征稅，又規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用新企業(yè)所得稅法，即對上述二企業(yè)仍只征收個(gè)人所得稅；其次對于納稅義務(wù)的范圍，新企業(yè)所得稅法采用規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，即就其境內(nèi)外全部所得納稅，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅，而對于兩者的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)所得稅法參照國際的通行做法及結(jié)合我國的實(shí)際情況，采用“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法；最后鑒于港澳臺地區(qū)的特殊性，新企業(yè)所得稅法把在港澳臺地區(qū)登記注冊的企業(yè)視同在我國_登記注冊的企業(yè)（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定）。
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　　關(guān)于收入的確定，新企業(yè)所得稅法增加對收入總額內(nèi)涵的界定，即為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，不同于原企業(yè)所得稅法只就收入總額的外延進(jìn)行舉列，而缺乏對收入總額內(nèi)涵的界定；其次新企業(yè)所得稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區(qū)別在于前者本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，[4]具體規(guī)定增加把財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入明確規(guī)定為“不征稅收入”，而把國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等規(guī)定為“免稅收入”。以上關(guān)于收入確定的規(guī)定都將使的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確。
　　關(guān)于稅前扣除，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策：首先是工資支出，以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，[5]而外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，新法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，放寬對工資支出稅前扣除的限制（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定）；其次是捐贈(zèng)支出，新企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈(zèng)扣除比例的規(guī)定不同于以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分、對于外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定，而是限定在企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)的部分。[6]新法統(tǒng)一扣除比例并且提高到12%（對內(nèi)資企業(yè)來言），這樣一種扣除水平實(shí)際上對絕大多數(shù)企業(yè)來講，等同于捐贈(zèng)金額得到100％的扣除優(yōu)惠，也符合國際通行做法；再次是研發(fā)費(fèi)用，以往稅法對于研發(fā)費(fèi)用的扣除區(qū)分兩種情況，即對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10%以內(nèi)的，研發(fā)費(fèi)用只可據(jù)實(shí)扣除，而在10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長幅度如何，即可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定），以此更加鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)的研究和開發(fā)、提高科技競爭力；最后是廣告費(fèi)，以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策，比較復(fù)雜，[7]對于外資企業(yè)廣告費(fèi)支出則據(jù)實(shí)扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定），變得相對簡單明了。此外新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。[8]
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　　新企業(yè)所得稅法把企業(yè)所得稅稅率確定為25%，同時(shí)對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。舊的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)的所得稅稅率為33%，同時(shí)對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率。新稅率的確定一方面考慮到原稅率檔次過多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，有必要統(tǒng)一稅率，另一方面考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，[9]可以說25%，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。
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　　為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合：第一，在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；[10]第二，保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、[11]農(nóng)林牧漁 ……（未完，全文共6914字，當(dāng)前僅顯示2427字，請閱讀下面提示信息。收藏《新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則解析》）