關(guān)于基金審計(jì)問題的幾點(diǎn)思考

目錄/提綱：……
一、問題的提出
二、基金審計(jì)報(bào)告的局限性
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同
（二）報(bào)表上數(shù)字的確定性不同
（三）業(yè)務(wù)上的不同造成投資者的需求不同
三、彌補(bǔ)基金審計(jì)報(bào)告的不足
（一）內(nèi)部控制審核報(bào)告
（二）基金類型的報(bào)告
（三）基金經(jīng)理人的盡職調(diào)查報(bào)告
……

　　關(guān)于基金審計(jì)問題的幾點(diǎn)思考
　　一、問題的提出
　　審計(jì)師通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告，具有很強(qiáng)的鑒證作用，使報(bào)表使用者對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有比較清晰的認(rèn)識(shí)，從而對(duì)自己的決策行為有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。但是基金這樣特殊的金融實(shí)體其業(yè)務(wù)的單一性、運(yùn)作形式的特殊性決定了其會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是有限的，而基金持有人所關(guān)注的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，基金的實(shí)際投資風(fēng)格，基金經(jīng)理的盡職情況在會(huì)計(jì)報(bào)表中均沒有得到反映，當(dāng)然對(duì)這些信息的意見也不會(huì)反映在審計(jì)報(bào)告中。與其他上市公司的審計(jì)報(bào)告相比，基金的審計(jì)報(bào)告遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了持有人的需求。因此，在提供審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還應(yīng)提供一系列產(chǎn)品以滿足持有人的需求。
　　二、基金審計(jì)報(bào)告的局限性
　　基金的審計(jì)報(bào)告與一般上市公司的審計(jì)報(bào)告相比滿足不了使用者的需求的原因，是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。
　�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同
　　基金由基金管理人對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作，基金經(jīng)理人在對(duì)基金進(jìn)行投資時(shí)我國的相關(guān)政策法規(guī)對(duì)其投資范圍有著嚴(yán)格限制與規(guī)定，即：只
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取的。如作為衡量基金業(yè)績最重要的三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：?jiǎn)挝换鹳Y產(chǎn)凈值、單位基金凈值增長率，單位基金累計(jì)凈值增長率是需要定期公布的（如開放式基金要求每個(gè)開放日的次日披露該開放日基金單位凈值），并且這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算要遵守中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《證券投資基金信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)<主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及披露>》的要求，人為的操作性很少，所以基金報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)字確定性很強(qiáng)，爭(zhēng)議較小。而對(duì)于一般上市公司來說，對(duì)報(bào)表中的數(shù)字的可操縱性就很大了，如在年末銷售一批貨物如果手續(xù)齊全就可以作為當(dāng)年的收入，而如果手續(xù)不全則不能作為當(dāng)年的收入，這樣一筆銷售可以作為當(dāng)年或下一年的收入；同樣會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了很多的會(huì)計(jì)政策是可以選擇的，如存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等；固定資產(chǎn)折舊年限、提取壞賬費(fèi)用的比例等都會(huì)受到人為的主觀影響。因此一筆相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)對(duì)于不同的基金來說在報(bào)表中反映出來的數(shù)字基本上一致，而對(duì)于不同的上市公司來說由于會(huì)計(jì)政策選擇不同及經(jīng)營者主觀因素的影響在報(bào)表中反映出來的數(shù)字是不會(huì)相同的。
　�。ㄈI(yè)務(wù)上的不同造成投資者的需求不同
　　從上面的討論中我們可以發(fā)現(xiàn)，一般的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表提供大量的與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這些財(cái)務(wù)信息都是投資者所關(guān)心的。因此當(dāng)審計(jì)師通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告是很有價(jià)值的，能夠提高相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足投資者的需求。但是由于基金業(yè)務(wù)的單一性，基金持有人最關(guān)心的三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)是會(huì)定期公布的，并且基金持有人往往會(huì)更關(guān)心這些大量投資決策形成過程是否合乎公司的制度規(guī)定，而不是僅僅反映在報(bào)表上的數(shù)字。因此，此時(shí)審計(jì)師通過對(duì)基金的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了基金持有人的需求的。并且基金其特點(diǎn)表現(xiàn)為兩個(gè)方面：（1）基金運(yùn)作形式特殊，與基金運(yùn)作相關(guān)的有三部分：基金持有人、基金托管人，基金管理人，其中基金托管人依法持有并且保管基金資產(chǎn)；基金管理人依照誠實(shí)、信用、勤勉、盡責(zé)的原則，謹(jǐn)慎有效的運(yùn)用基金資產(chǎn)；基金持有人通過參加基金持有人大會(huì)并且行使表決權(quán)。這三方的不同權(quán)利和義務(wù)是為了相互之間起到一種制衡作用，希望能夠有效地防止任何一方侵害基金資產(chǎn)、損害基金利益的行為。而這一切在實(shí)際工作中的運(yùn)作均反映在企業(yè)的規(guī)章制度、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況上，但是這些信息在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有反映。對(duì)于類似基金這類的金融實(shí)體，其良好的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的報(bào)告對(duì)于基金持有人而言所提供的信息比會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息更為全面、更有價(jià)值，更能指導(dǎo)自己的決策行為。（2）我國基金在成立時(shí)由于法規(guī)的限制只能選擇契約型而不能選擇公司型。這樣基金持有人、基金委托人、基金托管人之間是以基金信托契約規(guī)范，基金持有人只能通過持有人大會(huì)來行使自己的權(quán)力，與公司型基金相比，契約型的持有人風(fēng)險(xiǎn)更大一些而且權(quán)力也小了很多。因此在這種情況下基金持有人在決策時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，同時(shí)他們也希望審計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)也能出具一系列其他的相關(guān)產(chǎn)品來滿足其需求，盡量減少信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。
　　三、彌補(bǔ)基金審計(jì)報(bào)告的不足
　　潛在的投資者是否購買某種基金，基金持有人是否繼續(xù)持有該種基金會(huì)受到多種因素影響，如內(nèi)部控制的好壞、基金的真實(shí)投資類型、該基金經(jīng)理人的背景以及其是否盡職等一些因素，而這些信息均無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取。通過上面的討論本人認(rèn)為審計(jì)師在基金的審計(jì)過程中除提供針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告外，至少還需要提供以下三種報(bào)告：內(nèi)部控制審核報(bào)告、基金投資風(fēng)格報(bào)告、基金經(jīng)理人盡職調(diào)查報(bào)告。
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審核報(bào)告
　　對(duì)于類似基金這類的金融實(shí)體其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，運(yùn)行是否有效是關(guān)系到基金生死存亡的頭等大事。而內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系是，內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)：（1）審計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不論被審單位規(guī)模大小、都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（2）審計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解確定是否進(jìn)行分析性程序以及將要執(zhí)行的分析性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。可見審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中可以依據(jù)內(nèi)部控制的 ……（未完，全文共4397字，當(dāng)前僅顯示2221字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于基金審計(jì)問題的幾點(diǎn)思考》）