淺談部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　【摘要】社會(huì)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已為大家所重視，并在理論和實(shí)踐方面進(jìn)行了諸多探討。但是，部隊(duì)審計(jì)是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其成因何在?如何防范和控制部隊(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?通過(guò)分析部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出應(yīng)從改善審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制等方面入手，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】部隊(duì)；審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量
　　近年來(lái)，部隊(duì)審計(jì)為規(guī)范軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)軍事經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)效果日漸顯著。但隨著社會(huì)法制意識(shí)的不斷增強(qiáng)和受審計(jì)環(huán)境的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自始至終、不同程度地存在于部隊(duì)審計(jì)工作中。風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)部門的聲譽(yù)。而且審計(jì)人員也將承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，同時(shí)可能給被審計(jì)單位和有關(guān)人員帶來(lái)?yè)p失。
　　一、部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)>將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)
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低了審計(jì)工作
　　的質(zhì)量和效果，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)
　　職業(yè)的形象。
　　(3)審計(jì)方法的限制。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性
　　和復(fù)雜性，受審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間的限制，不可能把
　　所有審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有遺漏地全部查清、查透。加之審
　　計(jì)方法多采用抽樣法，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平
　　的限制，樣本量的選擇和判斷有時(shí)不準(zhǔn)確。例如對(duì)
　　固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的判斷失誤，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制
　　風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量偏偏過(guò)小，這樣就加大
　　了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
　　能遵照部隊(duì)審計(jì)條例和按照部隊(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)
　　行，不能執(zhí)行必要的審計(jì)程序，對(duì)一些重要的審計(jì)項(xiàng)
　　目沒(méi)有給予足夠的重視，造成審計(jì)內(nèi)容的遺漏和審
　　計(jì)取證的不合法或不合規(guī)，審計(jì)證據(jù)不充分，不能形
　　成證據(jù)力支持審計(jì)結(jié)論。
　　由于以上因素的影響，加之審計(jì)環(huán)境污染等因
　　素，部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免地存在。我們認(rèn)為，審計(jì)
　　風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表等經(jīng)濟(jì)
　　資料本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是
　　審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。也就
　　是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀
　　存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成
　　本效益原則的約束。從業(yè)務(wù)的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是
　　審計(jì)結(jié)論不實(shí)以及對(duì)被審計(jì)單位和責(zé)任人評(píng)價(jià)的不
　　恰當(dāng)；從政治角度講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)結(jié)論所造成
　　的后果。
　　2．部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素
　　(1)固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指沒(méi)有內(nèi)部控制時(shí)，
　　財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)只與被
　　審計(jì)單位及所處環(huán)境有關(guān)，而與審計(jì)人員無(wú)關(guān)，故審
　　計(jì)人員無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。這一信息影響審
　　計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量，審計(jì)人員應(yīng)努力預(yù)測(cè)
　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中哪些最容易出錯(cuò)，以合理分配收集審計(jì)
　　證據(jù)的力量。
　　(2)控制風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部控制未能防止或檢查出
　　重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)
　　險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的影響。
　　由于內(nèi)部控制不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有重大
　　錯(cuò)誤，所以，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零。審計(jì)人員可根據(jù)
　　以前年度工作底稿的信息來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
　　(3)察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)。察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能察
　　覺(jué)并糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)誤，運(yùn)用審計(jì)程序也
　　未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的可能性。其水平的高低與被審
　　計(jì)單位無(wú)關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)。受審計(jì)
　　資源、審計(jì)時(shí)間等因素的影響，審計(jì)人員不能根除察
　　覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量按規(guī)范操作，以使察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)控制在可
　　接受范圍內(nèi)。
　　簡(jiǎn)而言之，固有風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，控制風(fēng)險(xiǎn)是
　　主觀確定的，而察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的
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　　結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)
　　立。固有風(fēng)險(xiǎn)的存在影響內(nèi)部控制的程序，從而影
　　響控制風(fēng)險(xiǎn)；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的存在又影響實(shí)
　　質(zhì)性測(cè)試的程序，進(jìn)而影響察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)。三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)
　　共同作用構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)
　　程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序。
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能帶來(lái)一些不必要的損失，
　　表現(xiàn)在：縱容違法犯罪；傷害一些干 ……（未完，全文共5082字，當(dāng)前僅顯示1785字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺談部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范》）