審計機關審計風險管理研究

目錄/提綱：……
一、政府審計與政府審計風險的概念
（一）政府審計的概念
（二）政府審計風險的含義
二、政府審計風險的表現(xiàn)形式
四、政府審計風險的特征
五、政府審計風險產生的原因
（一）形成政府審計的主觀原因包括：
（二）形成政府審計風險的客觀原因包括：
六、審計風險防范措施構想
（一）牢固樹立審計風險防范意識
（二）努力提高防控審計風險的能力
（三）完善審計法規(guī)制度，規(guī)范審計行為
（四）整合資源形成審計合力
（五）優(yōu)化審計環(huán)境，構建新的審計格局
……
審計機關審計風險管理研究

審計風險與審計工作同在，伴隨審計工作全過程。隨著我國市場經濟的發(fā)展，社會經濟活動范圍不斷擴大，經濟行為縱橫交錯，審計機關所承擔的責任越來越大，審計風險也就隨之增大。
黨的十九大報告指出，全面深化改革總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；要堅持在發(fā)展中保障和改善民生。加強和創(chuàng)新社會治理，維護社會和諧穩(wěn)定，確保國家長治久安、人民安居樂業(yè)。
審計機關作為國家治理體系的重要組成部分，自然要肩負起保障國家經濟安全、維護社會經濟秩序和促進反腐倡廉的重要責任。要緊緊圍繞協(xié)調推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，認真貫徹落實憲法、審計法等法律法規(guī)，緊密結合審計工作的職責任務，著眼于依法獨立行使審計監(jiān)督權，創(chuàng)新_機制，強化審計隊伍建設，不斷提升審計能力和水平，著眼于有效防范和控制審計風險，更好地服務于經濟社會持續(xù)健康發(fā)展。
中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發(fā)《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》指出，當前審計工作的總體目標是：加大改革創(chuàng)新力度，完善審計制度，健全有利于依法獨立行使審計監(jiān)督權的審計管理_，建立具有審計職業(yè)特點的審計人員管理制度，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。到
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，范圍更廣，影響更大。鑒于我國社會生產力水平總體上顯著提高，社會主要矛盾已經轉變?yōu)榘l(fā)展不平衡不充分與人民日益增長的美好生活需求不相適應的問題，政府審計要充分關注經濟發(fā)展的質量和效益，著力解決好發(fā)展不平衡不充分問題，促進黨和政府各項決策的貫徹落實，保證全體人民在共建共享發(fā)展中有更多獲得感，不斷促進人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕，更好推動人的全面發(fā)展、社會全面進步。
（二）政府審計風險的含義
國際審計準則第25號《重要性和審計風險》中指出：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險�！睂徲嬶L險呈現(xiàn)出擴大化和復雜化的趨勢。
結合政府審計的特點，政府審計風險特指審計機關及其審計人員不能按照法定職責、權限和程序實施審計，導致審計監(jiān)督不能做到全面有效、審計取證不充分、審計結果不客觀全面、審計處理處罰不合法適當、審計報告及評價意見不恰當公允，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾�、做出不恰當�(shù)膶徲嫑Q定，而給國家審計機關帶來否定評價及不良影響的可能性。為了確保審計工作質量，審計人員必須采取切實有效的審計風險控制措施，全面控制審計風險。
二、政府審計風險的表現(xiàn)形式
政府審計風險與審計工作相伴共生，表現(xiàn)為以下情形：
一是不能適應審計全覆蓋、存在應審未審，造成審計監(jiān)督盲區(qū)的履職風險。這類風險產生的主要原因有：審計機關人員少、任務重，不能做到審計與社會經濟發(fā)展實踐相適應，存在監(jiān)督不到位、監(jiān)督不深入的情況；受到審計管理_的限制，一些垂直管理部門、國有企業(yè)的地方分支機構等，上級審計機關顧不上，下級審計機關審不了，造成審計監(jiān)督真空。這些未被實際審計的單位，表面上未形成現(xiàn)實的審計風險，但從國家社會治理和經濟安全的立場去看待，有害于國家、政府和社會經濟秩序，需要審計機關全面認真履職，擴大監(jiān)督范圍。
二是審計查處不力所產生的失職瀆職風險。沒有檢查出審計對象的違法違規(guī)行為。這類風險是審計風險的主要形式，其原因和背景復雜，可能由于審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力不強、審計方案和實施方案制訂疏漏、審計調查取證忽略了關鍵證據(jù)、審計處理處罰適用法律不當，也可能存在審計技術裝備水平落后，不能適應大數(shù)據(jù)、云計算等新型經濟載體的監(jiān)督工作需要。這類風險輕者造成審計結論疏漏，產生不良社會后果；重者發(fā)生違法失職行為，導致重大審計錯弊發(fā)生，甚至審計人員因玩忽職守失職瀆職遭受刑事、行政追責或黨政紀處理。
三是審計機關和審計人員違反法紀制度，違法行使審計職權造成的違法風險。由于當前審計_的影響，審計機關受地方政府行政首長的領導，審計干部的管理權、審計經費的審批權、審計物資裝備的保障都依賴于同級政府，審計工作的獨立性難以保證，部分審計項目的定性與處理可能受到方方面面的干涉，審計機關不能依法客觀公正審計和處理處罰，輕者放松對財經違法行為的監(jiān)管，造成管理失范，國家經濟遭受損失；重者放縱違法違規(guī)行為，審計機關和審計人員構成職務犯罪，受到黨政紀乃至刑事責任追究。不可否認，審計隊伍中的部分人員，法紀觀念淡漠，拜金主義、享樂主義思想嚴重，部分地方出現(xiàn)過利用審計職權，搞權錢交易，放縱違法犯罪，謀取個人私利的情況。這類風險雖然發(fā)生率不高，但對審計事業(yè)和社會經濟事業(yè)的發(fā)展影響嚴重，造成社會經濟事業(yè)損失和審計形象的貶損，是審計風險防控的重點所在。
四是審計監(jiān)督對象違法進行財務造假、圍獵審計人員造成的審計風險。在當前的社會經濟環(huán)境下，經濟利益成為各個行業(yè)部門追求的目標。而經濟利益最大化的努力，必然會與國家財經法規(guī)的約束產生沖突。因此，各種違法違規(guī)行為在當前社會財經領域普遍存在。一些部門、單位和個人為了侵占騙取財政資金，不惜以違法犯罪為代價，弄虛作假，采取造假賬、虛計工程量、以少充多、以次充好，謀取私利；有的采取拉攏利誘手段，對審計人員施以恩惠，腐蝕審計人員思想，造成審計人員為其左右，成為其非法侵占國家財產的幫兇。
四、政府審計風險的特征
綜觀政府審計的實踐，其風險表現(xiàn)為以下特征：
1.廣泛性。政府審計風險的廣泛性是指審計風險存在于一切審計活動之中，是必然存在和不可避免的。這是因為，一方面審計活動是處于復雜社會環(huán)境中的一種監(jiān)督行為，必然受制于社會政治經濟法律環(huán)境、審計對象、審計人員等諸多因素的共同影響，完全消除審計風險是不可能的。另一方面從審計方法看，現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣審計方法，由于樣本的特征與總體的特征或多或少都存在誤差，采用抽樣審計方法就不能保證審計結論絕對正確，必然存在一定程度的審計風險。
2.多變性。政府審計風險發(fā)生的概率及損失程度的大小都是變化不定的。首先，被審計單位會計資料中可能存在重要的錯報或漏報，也 ……（未完，全文共9050字，當前僅顯示2472字，請閱讀下面提示信息。收藏《審計機關審計風險管理研究》）