風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義解析

　　□ 作者：重慶工學(xué)院財(cái)會研究與開發(fā)中心 李歆
　　內(nèi)容摘要：有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體含義有兩種不同的觀點(diǎn)，本文從審計(jì)風(fēng)險和風(fēng)險管理中對風(fēng)險的不同界定出發(fā)，剖析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體含義。
　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險 風(fēng)險管理 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是會計(jì)師事務(wù)所為應(yīng)對日益增多的審計(jì)訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計(jì)的工作效率。
　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論分歧
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具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”而《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計(jì)風(fēng)險》則認(rèn)為，“本準(zhǔn)則所稱的審計(jì)風(fēng)險，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性�！�
　　風(fēng)險管理
　　克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國學(xué)者威廉斯和理查德•漢斯認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險管理是對影響組織以及財(cái)務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險進(jìn)行評估和響應(yīng)的一種嚴(yán)格的、協(xié)調(diào)的方法。
　　風(fēng)險管理和審計(jì)風(fēng)險的區(qū)別
　　主體不同。企業(yè)風(fēng)險管理的主體是企業(yè)，是企業(yè)的董事會、管理層或普通員工。審計(jì)風(fēng)險的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。
　　目的不同。風(fēng)險管理的目標(biāo)是控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果，風(fēng)險管理是從企業(yè)的角度來管理和控制風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險是從審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的角度，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中控制審計(jì)風(fēng)險的目的是避免審計(jì)失敗。
　　風(fēng)險性質(zhì)不同。審計(jì)風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素組成，雖然前兩者與被審計(jì)單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān)，但是僅包括從審計(jì)角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險。風(fēng)險管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險，與審計(jì)風(fēng)險中的“風(fēng)險”相比，風(fēng)險管理中“風(fēng)險”的范圍更加寬泛，涉及可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。
　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
　　有關(guān)審計(jì)風(fēng)險的定義中，特別是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的定義中，我們可以看出來，“審計(jì)風(fēng)險”中的“風(fēng)險”是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)的，與審計(jì)過程有關(guān)的各種風(fēng)險事項(xiàng)。由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的“風(fēng)險”也應(yīng)指的是審計(jì)風(fēng)險。
　　而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險，即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。由此可見，此時的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計(jì)的全過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程 ……（未完，全文共2142字，當(dāng)前僅顯示1362字，請閱讀下面提示信息。收藏《風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義解析》）