煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況的調(diào)查與分析

由于資金和人才方面的優(yōu)勢，煙草行業(yè)在我國屬于會計電算化開展的時間較早、面較廣的一個行業(yè)。據(jù)有關(guān)資料顯示，煙草行業(yè)中除了少數(shù)基層煙葉收購站以外，幾乎所有的單位都開展了不同層次的會計電算化。隨著會計電算化的開展和深入，出現(xiàn)了有別于手工系統(tǒng)下的系統(tǒng)控制、人機控制、電子數(shù)據(jù)等系列新概念、新事物，這一切都給充當經(jīng)濟監(jiān)督者角色的內(nèi)部審計人員帶來了新的難題，迫使他們想方設法盡快提高自己的業(yè)務水平，從而能認識并解決新問題。
　　為了準確摸清全國煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況，以便促進這一項培訓工作更好地開展，中國科技大學商學院會計學系在認真組織教學，妥善安排學員生活的前提下，開展了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況調(diào)查。這次調(diào)查采用開座談會和問卷等形式，共發(fā)出調(diào)查問卷份，收回份，其中有效問卷份（調(diào)查表中所列項目填列齊全方為有效問卷）。調(diào)查的對象為煙草行業(yè)來參加培訓的各單位內(nèi)部審計人員，這些人員大多數(shù)具有�？埔陨衔膽{或具有初級以上專業(yè)技術(shù)職稱，且正在從事會計或內(nèi)部審計實際工作，有較高的思想覺悟和判斷能力，因此，這次調(diào)查形成的資料應是真實的、可信的（調(diào)查時，采用的是無記名問卷形
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生活中，保證審計公正性的前提是審計必須具有獨立性。就內(nèi)部審計而言，獨立性主要是指內(nèi)部審計機構(gòu)應獨立設置，內(nèi)部審計人員在有關(guān)單位負責人直接領導下工作，審計人員對單位領導負責人和企業(yè)負責。通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在份問卷中，有家會計機構(gòu)和審計機構(gòu)是分立的，另有家會計機構(gòu)和審計機構(gòu)是合署的，更有甚者，有的單位的內(nèi)部審計工作干脆由會計人員兼任，這種機構(gòu)設置違背了審計的獨立性原則，很難保證審計的公正性，是不規(guī)范的。
　　煙草行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置存在著不很規(guī)范問題的同時，人員配置也不同程度地呈現(xiàn)過少的特征。據(jù)表一顯示，在被調(diào)查的家單位中，內(nèi)部審計機構(gòu)人員數(shù)量在～人之間的有家，在～人之間的僅有家，人以上的無，人以下的有家，其中：人以下的，家，只有人的，則占家。
　　在為數(shù)不多的內(nèi)部審計人員中，能熟練使用計算機的僅有人，而大多數(shù)內(nèi)部審計人員只對計算機知識有所了解或沒有接觸過。隨著科學技術(shù)的進步，會計電算化的日益發(fā)展，內(nèi)部審計人員的工作量、工作難度越來越大，對內(nèi)部審計人員素質(zhì)中技術(shù)含量要求也有所提高。據(jù)調(diào)查資料分析，目前，我國煙草行業(yè)的內(nèi)部審計人員狀況，無論從數(shù)量上，還是從素質(zhì)上都不能滿足現(xiàn)代電算化內(nèi)部審計工作的要求，有待進一步改善。
　　實施審計的難度大，審計范圍狹小
　　由于受人力及人的素質(zhì)的影響和缺乏電算化方式下審計理論的指導，更由于領導重視不夠等其他原因，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計在實施時的難度比較大，很難達到預定的目的。另外，在被調(diào)查的家單位中，只對違規(guī)違紀、計劃完成情況等事后事項進行審計的就占家，而很少有對供、產(chǎn)、銷等等環(huán)節(jié)及事前、事中事項進行審計，審計范圍顯得狹小。
　　二、原因分析
　　從以上煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計基本狀況分析可知，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計工作開展的情況應該說不盡人意，與工作的要求和領導、群眾的希望有一定的差距。究其原因，主要有以下幾個方面。
　　領導重視不夠，是焦點問題
　　領導重視不夠，是指單位領導對電算化內(nèi)部審計的重要性和作用認識不夠或認識不全面，從而對電算化內(nèi)部審計機構(gòu)、人員和工作輕而視之，沒有把內(nèi)部審計工作放在應有的位置，甚至讓內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設。這一方面很難調(diào)動電算化內(nèi)部審計人員工作的積極性，另一方面，也讓內(nèi)部審計工作難以開展，即便開展了，審計的結(jié)論和審計報告也缺乏權(quán)威性，無人理睬，這事實上等于為單位的一些不合理、不合法的行為撐開了一把“保護傘”。在這次調(diào)查中，認為單位領導對電算化內(nèi)部審計工作非常重視的僅有人，而認為領導態(tài)度一般、不重視的則分別有人和人，由此可見，單位領導重視不夠是導致電算化內(nèi)部審計工作不力的焦點問題。
　　會計人員配合不夠，是不可忽視的因素
　　不管從理論上還是從實際上講，電算化內(nèi)部審計的主要對象應是會計人員及其從事的工作和工作的結(jié)果（指會計資料），這就需要會計人員在審計人員實施審計時加以配合。通過調(diào)查和問卷分析，我們認為在煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計工作中，會計人員配合不夠，阻撓審計甚至惡意篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象仍有發(fā)生，這無疑地給內(nèi)部審計工作增添了很大的麻煩。在份有效問卷中，認為審計時會計人員比較配合（或主動配合）的只有人，所占比例不到％，而認為會計人員一般配合（或被動配合）、肆意阻撓的則分別有人、人，所占比例分別為％、％�？梢婋娝慊瘍�(nèi)部審計工作開展難度大、績效不明顯，會計人員不配合是不可忽視的因素。
　　內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，是重要原因
　　內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，是相對會計人員的素質(zhì)和現(xiàn)代科學技術(shù)而言的，主要指煙草行業(yè)中某些單位的電算化內(nèi)部審計人員缺乏業(yè)務知識，尤其缺乏電算化審計所必需的計算機知識、軟件知識等。人員素質(zhì)低，就使得內(nèi)部審計人員很難開展好針對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，即便勉為其難，也很難作出正確的評價和判斷，更談不上對企業(yè)經(jīng)營管理提出合理化建議。表為煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計人員素質(zhì)測算表，表中人員素質(zhì)峰值越大，素質(zhì)越高，工作績效或完成工作的可能性越大。從表中，我們不難看出煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計 ……（未完，全文共4229字，當前僅顯示2136字，請閱讀下面提示信息。收藏《煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計狀況的調(diào)查與分析》）