對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的探討

目錄/提綱：……
一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)的現(xiàn)狀
二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題的探討
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的統(tǒng)一和完整
二是針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的，三是針對(duì)除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)的
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中企業(yè)性質(zhì)的特殊考慮
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中的成本與效益
一是主次不分
二是詳略不分
（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中的公開與保密
（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的改革
三是重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明四是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明
……
會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度是會(huì)計(jì)信息披露制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度從無到有，從原則性規(guī)定到規(guī)定的具體化，經(jīng)過十余年的建設(shè)，取得了很大的成績。但在建設(shè)過程中，也確實(shí)有一些問題值得研究和討論。本文擬在分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題提出個(gè)人的看法，供會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度制定者和會(huì)計(jì)同仁參考。
　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)的現(xiàn)狀
　　從年月日起開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十七條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書�！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次以會(huì)計(jì)法規(guī)的形式提到了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，盡管沒有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該包括的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)的歷史上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無可爭議地具有里程碑式的歷史意義。年，修訂后的《會(huì)計(jì)法》在第二十條中規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)
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露的具體內(nèi)容作了比較細(xì)致、明確的規(guī)定�！赌陥�(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)對(duì)比較式會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)均作出說明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括所有在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)未提供的、與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況有關(guān)的、有助于報(bào)表使用者更好地了解會(huì)計(jì)報(bào)表且可以公開的重要信息�！赌陥�(bào)準(zhǔn)則》自年發(fā)布以后，分別于年、年、**年和**年進(jìn)行了四次修訂。值得一提的是年的修訂稿將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求，從《年報(bào)準(zhǔn)則》中獨(dú)立出來，于年月日，單獨(dú)發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡稱“《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》”），并一直施行至今。因此，《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》成了證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露方面，現(xiàn)時(shí)有效的唯一制度。從上述證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的要求中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重視程度在逐步提高；第二，公開發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度逐漸從不穩(wěn)定，走向了相對(duì)穩(wěn)定。
　　二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題的探討
　�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的統(tǒng)一和完整
　　統(tǒng)一�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度制定者，按照級(jí)次可以分為三級(jí)，即全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院和兩個(gè)部委（財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)）。從會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度在我國經(jīng)濟(jì)生活中所處的地位分析，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院不太可能對(duì)此發(fā)布一部單獨(dú)的法律、法規(guī)。因此，我們所說的統(tǒng)一，實(shí)際上是討論財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)，各自所制定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的內(nèi)容可以說非常廣泛。例如，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)，在對(duì)某些會(huì)計(jì)報(bào)表附注所及的會(huì)計(jì)概念的界定上存在差異（關(guān)聯(lián)方范圍的認(rèn)定就是很明顯的例子）。再如，財(cái)政部在不斷地頒布新的企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均多多少少涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露，這些準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求有些與證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》一致，有些是不一致的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在變化，而《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》沒有作出相應(yīng)的修改，一定程度上影響了政策執(zhí)行的難度。因此，我們認(rèn)為，建立和完善財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)的協(xié)調(diào)機(jī)制是必要的，只有這樣才有利于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的統(tǒng)一。
　　完整。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)不同企業(yè)信息需求和我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，我們可以將會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度分為三個(gè)部分，一是針對(duì)公開發(fā)行證券的公司的，二是針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的，三是針對(duì)除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)的。
　　針對(duì)公開發(fā)行證券的公司的《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》，經(jīng)過年度、**年度和**年度三個(gè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制和披露的實(shí)踐，證明其基本體系和內(nèi)容是符合目前中國證券市場實(shí)際情況的，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的深度和廣度，完整性和及時(shí)性方面基本是有效的。因此，我們認(rèn)為，《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》作為公開發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，是基本符合證券市場對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露要求的。
　　時(shí)至今日，我國尚沒有針對(duì)小規(guī)模企業(yè)和針對(duì)除公開發(fā)行證券的公司、小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度。由于沒有標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)報(bào)表附注的格式和內(nèi)容可以用“五花八門”來形容，一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化。由于非公開發(fā)行證券的企業(yè)在全國企業(yè)中占大多數(shù)，因此，加緊制定這些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度看來是會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。
　�。ǘ⿻�(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中企業(yè)性質(zhì)的特殊考慮
　　公開發(fā)行證券的公司由于是公眾公司，作為股票、基金或可轉(zhuǎn)債持有人的社會(huì)公眾具有分散性和變動(dòng)性 ……（未完，全文共5489字，當(dāng)前僅顯示1927字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的探討》）