企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：（七）

（四固定資產(chǎn)核算作了部分修改
　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在元以上，并且使用年限超過(guò)年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)固定資產(chǎn)的核算，主要有以下變動(dòng)：
　　固定資產(chǎn)范圍等，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　一確定固定資產(chǎn)的范圍。企業(yè)的資產(chǎn)哪些屬于固定資產(chǎn)，哪些不屬于固定資產(chǎn)，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況確定，并編制固定資產(chǎn)目錄，作為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
　　二固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定和估計(jì)，并且在編制的固定資產(chǎn)目錄中列明每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。
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整處理。
　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況處理：
　　一損贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其入賬價(jià)值。
　　二損贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，確定其入賬價(jià)值的順序?yàn)椋旱谝�，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其入賬價(jià)值；第二，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為其入賬價(jià)值。
　　三如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程序估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為其入賬價(jià)值。
　　接受損贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按外商投資企業(yè)和除外商投資企業(yè)外的其他企業(yè)分別處理：
　　一外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理。按照稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他貨物捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估計(jì)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴?a href=http://jey722.cn/0v/94/index.html>稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。按照上述規(guī)定，外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)在接受當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并在彌補(bǔ)相關(guān)虧損后，計(jì)算交納所得稅。但由于所得稅清算需待年終后才能進(jìn)行，外商投資企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)無(wú)法確定應(yīng)交所得稅額，因此，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)暫時(shí)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，待年度終了進(jìn)行所得稅清算時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算出應(yīng)交所得稅后的剩余部分，轉(zhuǎn)入資本公積，如果按稅法規(guī)定可以在不超過(guò)年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)將接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”的金額分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額減去應(yīng)交所得稅后的余額，轉(zhuǎn)入資本公積。
　　例：甲企業(yè)*年接受一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為萬(wàn)元不考慮其他稅費(fèi)，按稅法規(guī)定于*年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)*年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為萬(wàn)元，以前年度虧損允許所得稅前彌補(bǔ)的金額為萬(wàn)元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值〖，〗
　　應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元
　　應(yīng)納所得稅額*萬(wàn)元
　　應(yīng)計(jì)入資本公積的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值萬(wàn)元
　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
　　資本公積——其他資本公積
　　二其他企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理。除外商投資企業(yè)以外的其他企業(yè)，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將未來(lái)應(yīng)交的所得稅計(jì)入遞延稅款，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，轉(zhuǎn)入資本公積。
　　例：甲企業(yè)*年接受一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為萬(wàn)元不考慮其他稅費(fèi)。甲企業(yè)的所得稅稅率為。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　未來(lái)應(yīng)交所得稅*萬(wàn)元
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：遞延稅款〖，〗
　　資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
　　假設(shè)甲企業(yè)年后出售該項(xiàng)設(shè)備，出售所得收入為萬(wàn)元，累計(jì)折舊為萬(wàn)元，則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　貸：固定資產(chǎn)〖，〗
　　借：銀行存款
　　貸：固定資產(chǎn)清理〖，〗
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益
　　借：遞延稅款
　　貸；應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
　　借：資本公積——接受捐 ……（未完，全文共3746字，當(dāng)前僅顯示1892字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：（七）》）