企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：（十）

．投資減值
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　　短期投資要求于期末時(shí)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　（）長期投資
　　長期投資的價(jià)值減值，是指長期投資未來可收回金額低于其賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。這里的“可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高音。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的余額。
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長期投資的賬面價(jià)值定期地或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的長期投資，有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。
　�、儆惺袃r(jià)的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，
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常不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，而待資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)再從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，從資產(chǎn)使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，會(huì)形成會(huì)計(jì)上的利潤與應(yīng)納稅所得額不一致的情形；由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，服務(wù)于不同的目的，并遵循不同的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，符合會(huì)計(jì)的有關(guān)概念框架以及會(huì)計(jì)制度對(duì)實(shí)務(wù)的要求，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，遵循不重不漏的原
　　則，并依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)的本質(zhì)區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間不同，以及費(fèi)用的可扣減性不同。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間結(jié)果不一定相同。其不同主要表現(xiàn)為兩種差異：即永久性差異和時(shí)間性差異。
　　永久性差異是指，某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如我國稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不交納所得稅；但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的利息收入，計(jì)人損益。；由此產(chǎn)生了按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異。時(shí)間性差異是指，稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，期末短期投資成本高于市價(jià)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期的利潤總額；但按照稅法規(guī)定，短期投資期末計(jì)提的損失準(zhǔn)備不能從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額前扣除，待短期投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。、由此產(chǎn)生了按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異《暫時(shí)性差異）。
　　會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在納稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。這一原則也是與國際慣例相一致的。在具體會(huì)計(jì)核算中，對(duì)所得稅可以采用兩種方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
　　按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備除環(huán)賬準(zhǔn)備可按稅法規(guī)定的比例計(jì)提外，下同，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納所得額，即企業(yè)年度計(jì)提的、計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣除；例如，某公司年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額萬元，其中，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為萬元不含稅法允許扣除的部分，假設(shè)所得稅稅率為，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，并無其他納稅調(diào) ……（未完，全文共3441字，當(dāng)前僅顯示1738字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：（十）》）