企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：（九）

固定資產(chǎn)減值
　　因固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，則表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生了減損。
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)價(jià)值減損的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，才不會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上虛夸固定資產(chǎn)的價(jià)值。
　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，可以根據(jù)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)跡象進(jìn)行判斷：
　�。ǎ┵Y產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；
　�。ǎ┘夹g(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場(chǎng)，在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
　�。ǎ┦袌�(chǎng)利率或市場(chǎng)的其他投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可收回金額；
　�。ǎ┢髽I(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其市場(chǎng)資本化金額；
　�。ǎ┯凶C據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；
　�。ǎ┵Y產(chǎn)的使用或預(yù)計(jì)使用方式或程度已在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，包括計(jì)劃終止所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)，或計(jì)劃在以前預(yù)定
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資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代。并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
　　（）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
　�。ǎ┢渌阋宰C明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。
　　無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整每期的攤銷金額，即已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額與尚可使用年限重新計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷的價(jià)值，以前年度已攤銷的價(jià)值不再調(diào)整。
　　例：某企業(yè)一項(xiàng)專利權(quán)取得時(shí)的成本為萬元，企業(yè)按照年平均攤銷。至年月日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為萬元，該企業(yè)因考慮到技術(shù)進(jìn)步等原因，對(duì)這項(xiàng)專利權(quán)計(jì)提了萬元的減值準(zhǔn)備，使得專利權(quán)的賬面價(jià)值為萬元，假定企業(yè)重新估計(jì)該專利權(quán)尚可使用年限為年，則每年應(yīng)攤銷的專利權(quán)費(fèi)用如下：
　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷的專利權(quán)費(fèi)用＝÷＝萬元
　　每年攤銷時(shí)
　　借：管理費(fèi)用
　　貸：無形資產(chǎn)
　　假定該專利權(quán)以后年度末再計(jì)提減值準(zhǔn)備，也未轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，至第年末，專利權(quán)的賬面余額為萬元，即為計(jì)提的減值準(zhǔn)備。此時(shí)，與無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額對(duì)沖：
　　借：無形資產(chǎn)減值淮備
　　貸：無形資產(chǎn)
　　．無形資產(chǎn)的披露
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：
　　一各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；
　　二各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期未余額、變動(dòng)情況及其原因；
　　三當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
　　四土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。
　　五按以下格式披露無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況：
　　種類實(shí)際成本期初余額本期增加數(shù)本期轉(zhuǎn)出數(shù)本期攤銷數(shù)期末余額
　�。暯愚k法
　　對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前取得的無形資產(chǎn)，除減值準(zhǔn)備的提取采用追溯調(diào)整法外，其余的不作追溯調(diào)整。
　　六資產(chǎn)減值
　　資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要因素，為此會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量均嚴(yán)格按照資產(chǎn)定義作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)減值單獨(dú)作為一章，對(duì)其提出了特別的要求，可見資產(chǎn)減值是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中最為重要的部分，它要求企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面檢查，看其是否符合資產(chǎn)定義，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)資產(chǎn)，或者計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以使期末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價(jià)值符合資產(chǎn)的定義。企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值作出了規(guī)定。這里主要說明以下幾個(gè)問題：
　�。畱�(yīng)收款項(xiàng)
　　應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)能否收回受債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況等各項(xiàng)綜合因素的影響，如果應(yīng)收債權(quán)不能收回，表明企業(yè)作為資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)不能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，即現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物不能流人企業(yè)，也即表明該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)不符合資產(chǎn)定義，不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中再反映其價(jià)值。因此，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　一壞賬損失的核算方法
　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，為壞賬損失。壞賬損失的核算有兩種方法，一是直接轉(zhuǎn)銷法，即待應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入發(fā)生壞賬當(dāng)期的損益，并沖銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。采用直接轉(zhuǎn)銷法核算時(shí)，通常銷售收入的確認(rèn)與實(shí)際發(fā)生壞賬的時(shí)間不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，使得收人和成本不能有效的配比，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收款項(xiàng)可能是高估的，即不能反映其可收回的金額。直接轉(zhuǎn)銷法與稅法規(guī)定的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失在稅前扣除的方法一致除經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例提取并從應(yīng)納稅所得額中扣除外，下同；二是備抵法，即估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法。采用備抵法，可以彌補(bǔ)直接轉(zhuǎn)銷法的缺陷，但是，與稅法規(guī)定的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失在稅前扣除的規(guī)定往往不一致。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于壞賬的核算一律采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。
　　二計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體包括以下各項(xiàng)：
　�、賾�(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)包括代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等代墊款項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)，符合收入確認(rèn)條件時(shí)，無論 ……（未完，全文共6899字，當(dāng)前僅顯示2422字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會(huì)計(jì)制度詳解：（九）》）