稅務(wù)檢查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整

目錄/提綱：……
（一）查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整
（二）查獲額稅同直接影響利潤(rùn)的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額
第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小，作直接影響利潤(rùn)處理，查增應(yīng)納稅所得額
第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)目掛在往來賬，則調(diào)整利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額
（四）查獲額不影響當(dāng)期損益，即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整
……
“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式推廣實(shí)施以來，稅務(wù)稽查作為整個(gè)征管改革的“重中之重”已為人們所認(rèn)識(shí)，但在實(shí)際工作中我們卻發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)在稅務(wù)檢查后，納稅人雖然補(bǔ)繳了稅款，但不調(diào)整賬戶，這樣容易出現(xiàn)企業(yè)的賬面數(shù)字與征收金額不相符的情況，隨著時(shí)間的推移，補(bǔ)繳的稅款可能又會(huì)被以后月份需繳納的稅款抵回，造成重復(fù)的錯(cuò)漏，不能真正實(shí)現(xiàn)稽查的最終目的。本文按照目前有關(guān)財(cái)會(huì)稅收法規(guī)并結(jié)合工作實(shí)際，就稅務(wù)稽查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整作點(diǎn)初步介紹。
　　根據(jù)稽查中所發(fā)現(xiàn)的各種問題，涉及企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整，大體有以下五種類型：
　�。ㄒ唬┎楂@額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整。
　　一般情況下，我們對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目的檢查是在年度財(cái)務(wù)決算、次年的所得稅匯算清繳后進(jìn)行的。

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考慮當(dāng)期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳所得稅萬元（*％萬元）。同時(shí)企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整：
　�、庇眉t字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本
　　借：產(chǎn)品銷售成本
　　貸：原材料
　�、惭a(bǔ)繳所得稅
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
　�、硨�(shí)際繳納時(shí)
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
　　貸：銀行存款
　　第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，但發(fā)生期為上一年且金額較大，也視同直接影響利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
　　第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，雖金額較大，但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較小，因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額。
　　第四、查獲額屬于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的，則相應(yīng)調(diào)整待攤、預(yù)提費(fèi)用科目，查增應(yīng)納稅所得額。
　　第五、應(yīng)由“在建工程”列支的項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)沖銷原有會(huì)計(jì)分錄，并調(diào)整利潤(rùn)。
　　第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)目掛在往來賬，則調(diào)整利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
　　以上第二、第三、第四、第五、第六點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整與第一點(diǎn)基本一致，如查補(bǔ)屬于以前年度的，則調(diào)整為“貸記：以前年度損益調(diào)整”科目。
　�。ㄈ┎楂@額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大，需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算，將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
　　具體地說有以下二種情況：
　　第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的，則應(yīng)分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。
　　查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法計(jì)算方法簡(jiǎn)便，在檢查工作中較為常用。比例分配法的計(jì)算公式為：
　�、辈牧辖Y(jié)存應(yīng)分配數(shù)材料期末結(jié)存數(shù)*分配比例
　　⒉生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)*分配比例
　�、钞a(chǎn)成品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)*分配比例
　�、翠N售成本分配數(shù)產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)*分配比例
　　上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。
　　第一點(diǎn)情況的基本賬務(wù)調(diào)整為：
　�、倍噢D(zhuǎn)材料成本
　　（）借：原材料
　　貸：生產(chǎn)成本
　　產(chǎn)成品
　　產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
　�。ǎ┙瑁核枚�
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
　�、采俳Y(jié)轉(zhuǎn)材料成本的，則賬務(wù)調(diào)整作相反分錄。
　　第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本，并在此三個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
　�、鄙俎D(zhuǎn)在產(chǎn)品成本
　�。ǎ┙瑁荷a(chǎn)成本
　　貸：產(chǎn)成品
　　產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
　�。ǎ┙瑁核枚�
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
　�、捕嘟Y(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　（四）查獲額不影響當(dāng)期損益，即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整。
　　例：今年月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該企 ……（未完，全文共2555字，當(dāng)前僅顯示1625字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅務(wù)檢查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整》）