企業(yè)為職工負擔個人所得稅的賬務處理

《企業(yè)替職工負擔個人所得稅，一般有兩種情況：一是按事先合同約定，職工應納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔；二是因企業(yè)未履行扣繳義務，個人所得稅由企業(yè)補繳，這是稅法對企業(yè)未履行代扣代繳義務的“處罰”，稅務部門除要求企業(yè)補繳稅款外，還應加收滯納金并處罰。但在稅務檢查
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企業(yè)的這種處理方法，存在兩個方面的問題。一是個人所得稅應納稅額計算錯誤，導致少繳個人所得稅。根據國稅發(fā)號文《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據應為含稅收入。上例中，個人所得稅應納稅額正確的計算應為：
　　應納稅所得額＝不含稅收入－－速算扣除數÷－適用稅率
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　　應扣繳個人所得稅＝*＝元
　　二是企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經營活動無關的支出，不應記入“生產成本”或“管理費用”等科目，而應記入“營業(yè)外支出”科目。
　　筆者認為，正確的賬務處理應為：
　　借：應付工資
　　貸：現(xiàn)金
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：應交稅金—代繳個人所得稅
　　借：生產成本、管理費用等科目
　　貸：應付工資
　　借：應交稅金—代繳個人所得稅
　　貸：現(xiàn)金
　　與此相適應，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時，應將記入“營業(yè)外支出”的代繳個人所得稅全額調增應納稅所得額。
　　上述賬務處理中，有一個值得商榷的地方就是， ……（未完，全文共925字，當前僅顯示587字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)為職工負擔個人所得稅的賬務處理》）