現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題及對策

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題
（一）成品油各子目按用途界定，容易造成征納雙方分歧
（二）允許扣除從商業(yè)企業(yè)購進原料已納消費稅的規(guī)定，加重了征納雙方的涉稅風險
一是成品油生產(chǎn)企業(yè)原材料購進環(huán)節(jié)較為復雜，自身也難以鑒別原料是否已納消費稅
二是影響燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的公平競爭
三是影響燃料油加工企業(yè)管理績效及地方政府財政既得利益
（四）成品油檢測制度不完備，導致成品油生產(chǎn)企業(yè)規(guī)避行為的發(fā)生
（五）石腦油免稅政策增加了稅收管理難度
（六）車用燃氣未納入征稅范圍有違公平合理
二、解決問題的對策
（一）改革現(xiàn)行成品油消費稅政策應該是解決問題的主要目標和方向
二是將車用燃氣納入征稅范圍，實現(xiàn)燃油、燃氣車輛共同負擔籌措公路建設資金的職責
（二）在現(xiàn)行成品油消費稅政策框架內(nèi)進行完善是目前應急之計
一是進一步明確成品油消費稅征稅范圍
二是調(diào)整石腦油、燃料油消費稅扣除政策
三是加強購進石腦油、燃料油已納消費稅扣除管理
四是完善石腦油免征消費稅政策
五是加強成品油生產(chǎn)企業(yè)稅收分析
六是完善稅收政策落實的社會協(xié)作機制
……
現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題及對策

◆韓智勇

國家實施成品油稅費改革以來，成品油消費稅大幅增加，成品油定價機制更為合理，對環(huán)境保護、節(jié)能減排起到了極大促進作用，取得了明顯成效。但是從兩年多來的征管實踐看，現(xiàn)行成品油消費稅政策仍面臨一系列突出問題。對現(xiàn)行成品油消費稅政策及征管問題進行深入調(diào)查研究，提出對策，對于促進成品油消費稅政策的進一步完善，加強稅收征管、促進行業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題

（一）成品油各子目按用途界定，容易造成征納雙方分歧�，F(xiàn)行成品油稅目分為7個子目，其中除汽油、柴油規(guī)定了辛烷值、傾點等物理指標外，其余5個子目基本是按照油品的用途進行確定，容易造成納稅人和稅務機關(guān)在具體油品的認定上的分歧，尤其體現(xiàn)在稅率不同的石腦油與燃料油的認定上。

一是從成品油子目的政策解釋上看，汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、石腦油五類油品屬于輕質(zhì)油，潤滑油、燃料油則不屬于輕質(zhì)油，但消費稅政策沒有對輕質(zhì)油油品密度做出明確界定，使稅務機關(guān)無法對是否屬于
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的出現(xiàn)給稅務機關(guān)和納稅人均帶來了一定的涉稅風險。

一是成品油生產(chǎn)企業(yè)原材料購進環(huán)節(jié)較為復雜，自身也難以鑒別原料是否已納消費稅。若在其確屬不知情的情形下就據(jù)以不允許其扣除消費稅，有失公允。二是稅務機關(guān)往往對此也是難以準確核查，尤其是在經(jīng)過多個商貿(mào)企業(yè)且該類商貿(mào)企業(yè)長時間經(jīng)營多類型、多批次、大數(shù)量油品的情況下，進行有效核查，難度較大。三是對第一環(huán)節(jié)成品油生產(chǎn)企業(yè)及商貿(mào)企業(yè)的上述變更貨物名稱的行為是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，沒有明確規(guī)定，因而形成了不同的認定和處理方式：一種觀點認為有實際的貨物交易，且沒有改變數(shù)量和金額，因而不屬于虛開專用發(fā)票行為，對第一環(huán)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)分別按偷稅和提供偷稅方便處理；另一種觀點則認為雖然兩者之間存在一種貨物的實際交易，但兩者間根本沒有進行專用發(fā)票所列貨物的交易，因而兩者均應按照虛開專用發(fā)票的行為進行處理，追究相關(guān)責任。

（三）燃料油與其他油品消費稅稅率調(diào)整幅度的不同，使稅款在企業(yè)間、地區(qū)間、中央與地方間轉(zhuǎn)移并帶來一定影響。自2009年1月1日起，國家將汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油稅率由0.2元/升提高到1元/升，柴油、燃料油、航空煤油稅率由0.1元/升提高到0.8元/升。稅負提高后，燃料油稅率提高幅度遠遠大于汽油、石腦油稅率提高幅度。同時規(guī)定，準予從消費稅應納稅額中全額扣除外購已稅燃料油已納的消費稅稅款。兩項政策共同作用使稅款在企業(yè)間、地區(qū)間、中央與地方間轉(zhuǎn)移并帶來一定影響。一是影響燃料油加工企業(yè)消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的實現(xiàn)并造成企業(yè)資金占壓。成品油生產(chǎn)企業(yè)中相當一部分企業(yè)根本沒有原油指標，只能以外購燃料油（包括購買國外進口的燃料油和購買原油加工企業(yè)所產(chǎn)燃料油）為唯一原材料。在消費稅方面，燃料油加工企業(yè)購進的燃料油可扣除消費稅是原來的8倍，生產(chǎn)出的柴油、燃料油的消費稅同樣是原來的8倍，但汽油、石腦油等油品稅額卻僅是原來的5倍，即減數(shù)的增加大于被減數(shù)的增加，必然導致最終得數(shù)——所實現(xiàn)消費稅的大幅減少。甚至對于相當一部分燃料油加工企業(yè)來講，因生產(chǎn)鏈條短、工藝技術(shù)水平低所造成出油率低，加之石腦油免稅政策的存在，其根本無法實現(xiàn)消費稅款亦或形成留待以后扣除的消費稅，進而占壓企業(yè)資金。按照輕油收率58%（齊魯石化有限公司加工燃料油的輕油收率為58%①），其中汽油收率24.57%、柴油收率33.43%（根據(jù)中石油加工原油的輕油收率75.54%，其中柴油收率43.54%計算②）測算，燃料油收率要達到19.27%,即成品油收率要達到77.27%才剛好扣除完畢，而對于燃料油加工企業(yè)來說，達到77.27%的成品油收率是不現(xiàn)實的。增值稅方面與消費稅情況類似，因消費稅為價內(nèi)稅，燃料油提高稅率必然引起價格的上升和增值稅進項稅額的增加，而國家對汽柴油實行政府定價，所以企業(yè)銷項稅額無法正常增長，大都小于進項稅額增長幅度，因而企業(yè)增值稅額出現(xiàn)下降甚至進項稅額長期留抵。與此相對應，企業(yè)出現(xiàn)了利潤下降甚至虧損情況。企業(yè)作為原料的燃料油購進價格正常上升，而銷售收入有時無法到位，加之國家對汽柴油定價造成消費稅無法向外轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)利潤和企業(yè)所得稅普遍出現(xiàn)下降現(xiàn)象。

二是影響燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上的公平競爭。成品油消費稅政策的調(diào)整雖然同樣加重了原油加工企業(yè)的稅收負擔，但是燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)相比，所受的制約因素更多：燃料油加工收率遠遠低于原油加工收率（中石油加工原油的輕油收率75.54%，其中柴油收率為43.54%，綜合商品收率94.53%②）；生產(chǎn)工藝與技術(shù)水平低于中石油、中石化所屬成品油生產(chǎn)企業(yè)（隸屬中石化的齊魯石化有限公司加工燃料油的輕油收率為58%①）；燃料油價格有時甚至高于原油價格（據(jù)統(tǒng)計2009年燃料油市場價格平均3514元/噸，高出同期勝利原油1706元/噸，2010年情況也 ……（未完，全文共5852字，當前僅顯示2055字，請閱讀下面提示信息。收藏《現(xiàn)行成品油消費稅征管中面臨的突出問題及對策》）