對我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的思考

目錄/提綱：……
一、對我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的回顧及評析
（一）簡要回顧我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的歷程
（二）原有合并納稅制度的主要措施及評析
1、合并納稅的適用主體
2、合并納稅的申請制度
3、合并納稅的主要政策
4、合并納稅的征管辦法
（三）新稅法下合并納稅政策的主要變化及評析
1、全面取消合并納稅制度
2、恢復鐵道部合并納稅資格
二、我國實行企業(yè)所得稅合并納稅的利弊分析
（一）實行合并納稅的有利之處
1、可以降低企業(yè)集團的總體稅負
2、可以提高企業(yè)集團的風險承受能力
3、有利于我國產業(yè)政策的發(fā)展
4、符合國際慣例和現代稅制發(fā)展方向
5、可以提高稅收征管效率
（二）實行合并納稅的不利之處
1、在一定程度上影響國家的稅收收入
2、容易形成稅收收入轉移的矛盾
三、合并納稅制度的國際比較
（二）合并納稅的類型
1、所得統(tǒng)算型的合并納稅制度
2、損益列支型的合并納稅制度
（三）合并納稅的選擇和退出機制
1、關于合并納稅的選擇
2、關于合并納稅的退出
3、關于子公司退出合并集團后再加入的問題
四、我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的取向分析
（一）合并納稅制度模式必須符合我國國情
（二）合并納稅政策必須符合新稅法的立法精神
（三）合并納稅政策要遵循公平的稅收原則
（四）合并納稅管理中要解決深層次問題
五、完善我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的建議……
對我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的思考

內容概述：

我國合并納稅制度始于1994年的稅制改革。1994年國家稅務總局發(fā)布《關于大型企業(yè)集團征收所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]27號），首次明確試點企業(yè)集團可以經批準實行合并納稅，開啟了企業(yè)集團合并納稅的先河。自1995年起，我國開始對部分國有大型企業(yè)、郵電、民航、鐵路、石化、金融、保險、證券及文化_改革的試點企業(yè)集團實行企業(yè)所得稅匯總（合并）納稅，并相繼制定了一系列文件，逐步規(guī)范、完善合并納稅制度。2008年實施新企業(yè)所得稅法，合并納稅制度出現了重大變化，財政部國家稅務總局出臺財稅[2008]119號文件，全面取消企業(yè)所得稅合并納稅。2009年財政部國家稅務總局發(fā)布財稅[2009]145號文件，恢復鐵道部的合并納稅政策。目前，我國只有鐵道部一家集團公司是經國務院批準實行合并納稅的。

本文通過合并納稅的利弊分析，認為我國應該堅持合并納稅的方向。從當前來看，堅持合并納稅，符合我國產業(yè)政策的發(fā)展方向，有利于我國企業(yè)集團的壯大發(fā)展；從長遠來看，合并納稅是國際上的基本趨向，多國政府均制定有鼓勵企業(yè)集團的政策，其中一個具體體現就是允許集團企業(yè)合并納稅。從稅收公平角度而言，合并納稅更能反映出集團整體納稅能力，而且不會因納稅人選擇不同投資形式（如總分機構與母子公司）而導致稅收待遇上的差異。所以，我國
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業(yè)所得稅合并納稅。2009年財政部國家稅務總局發(fā)布財稅[2009]145號文件，恢復鐵道部的合并納稅政策。目前，我國只有鐵道部一家集團公司是經國務院批準實行合并納稅的。

（二）原有合并納稅制度的主要措施及評析

回顧我國原有合并納稅政策，歸納起來主要有以下幾點：

1、合并納稅的適用主體。（1）我國合并納稅的主體是母公司和全資子公司，控股子公司不在合并納稅的范圍之內。若合并納稅的子公司在改組、改造或資產重組過程中，因股權發(fā)生變化而變成非全資控股的子企業(yè)，從股權發(fā)生變化的年度起，該子公司必須退出合并納稅范圍。（2）我國合并納稅的主體范圍是國有大型集團公司或國有企業(yè)改制后的部分股份制企業(yè)，包括中央直屬的企業(yè)集團、國家試點企業(yè)集團、國家重點企業(yè)中的企業(yè)集團、省部級單位批準的企業(yè)集團等。

2、合并納稅的申請制度。我國合并納稅實行審批制，國家稅務總局1995發(fā)布的《加強匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]198號）規(guī)定：“匯總繳納企業(yè)所得稅，必須經國家稅務總局批準，企業(yè)不得自行確定匯總納稅，否則，稅務機關有權依法就地征稅并予以處罰�！币簿褪钦f，企業(yè)集團能否成為所得稅合并納稅人，取決于行政審批。

3、合并納稅的主要政策。（1）母子公司之間盈利和虧損可以相互抵銷。國家稅務總局《關于大型企業(yè)集團征收所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]27號）》規(guī)定：“核心企業(yè)盈虧相抵后，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定執(zhí)行�！保�2）子公司不得彌補虧損。國家稅務總局1997發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》（國稅發(fā)[1997]189號）規(guī)定，合并納稅的成員企業(yè)當年發(fā)生的虧損，在合并納稅時已沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現的所得來彌補。（3）母公司按規(guī)定向子公司收取的管理費，子公司可以在稅前扣除。國家稅務總局1999發(fā)布的《關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅發(fā)[1997]189號）規(guī)定：“凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構和企業(yè)提供管理服務又無固定經營收入來源的總機構可以提取管理費�！保�4）子公司合并納稅后仍可享受稅收優(yōu)惠。國家稅務總局《關于大型企業(yè)集團征收所得稅問題的補充通知》（國稅發(fā)[1995]62號）》規(guī)定：“集團公司所屬緊密層企業(yè)，合并納稅后仍可享受國家稅收法規(guī)統(tǒng)一法規(guī)的優(yōu)惠政策。”

4、合并納稅的征管辦法。2001年國家稅務總局出臺國稅發(fā)[2001]13號文，提出了 “統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的企業(yè)所得稅合并納稅征管辦法。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)集團總部作為匯繳企業(yè)，應當依照稅法規(guī)定，統(tǒng)一匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報表，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額以及應納所得稅額。分級管理，是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監(jiān)督和管理。就地預交，是指成員成員企業(yè)根據稅法規(guī)定稅率和預繳比例計算其年度應納稅所得額以及應納所得稅額，并按照規(guī)定比例就地預交部分稅款，年終辦理年度清算。集中清算，是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報表基礎上，合并計算年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預交的當年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅年度清算和匯算清繳。

我國原有合并納稅政策執(zhí)行了十四年，從制度設計看，總體符合我國國情，如限制合并納稅的范圍，將其限制在少數特大型、需要扶持的企業(yè)集團內：限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內，以避免對少數股東復雜的財務與稅務處理：實行簡易合并納稅即只對盈虧匯總，不剔除內部交易。這些處理方式，盡管有違公平，合并納稅不夠徹底，但符合我國稅收征管實際情況，有利于提高合并納稅管理效率。從實施效果看，合并納稅政策的實施對我國大型企業(yè)集團的發(fā)展，尤其是支撐國民經濟支柱型產業(yè)的發(fā)展起了重大作用，如受益的鐵路運營、民航運輸、郵電通信、石油化工等產業(yè)在這十多年中得到了迅速發(fā)展，中石油、中石化、中移動等一批大型集團企業(yè)快速壯大起來，國際競爭力明顯增強，這些與稅收支持是密不可分的。當然，我國合并納稅制度在執(zhí)行中還存在許多問題，如跨區(qū)企業(yè)所得稅轉移和分配問題、稅務機關監(jiān)管問題就是其中最突出的兩個問題。以江西省為例，截至2007年，在江西省境內只有中國石化、浦發(fā)銀行、興業(yè)銀行、中國電信所屬成員企業(yè)實行就地預繳所得稅辦法，其他大部分匯總（合并）成員企業(yè)都不再實行預繳企業(yè)所得稅辦法，區(qū)域稅收轉移矛盾突出，嚴重影響了稅務機關監(jiān)管的積極性。

（三）新稅法下合并納稅政策的主要變化及評析

對新企業(yè)所得稅法及規(guī)范性文件進行梳理，合并納稅政策的主要變化有兩點：

1、全面取消合并納稅制度。新稅法第五十二條規(guī)定：“除 ……（未完，全文共10922字，當前僅顯示2598字，請閱讀下面提示信息。收藏《對我國企業(yè)所得稅合并納稅制度的思考》）