淺談出口退稅的核算

目錄/提綱：……
（一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整
（二）對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整
（三）對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整
（四）對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整
（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)
（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅
（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅
一、生產(chǎn)企業(yè)按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的會(huì)計(jì)處理
二、生產(chǎn)企業(yè)按“先征后退”辦法辦理出口退稅的會(huì)計(jì)處理
……
淺談出口退稅的核算

摘要
隨著我國(guó)外貿(mào)_改革的不斷深化，許多生產(chǎn)企業(yè)成為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，國(guó)家為鼓勵(lì)其擴(kuò)大出口，對(duì)這些生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅，實(shí)行了“免、抵、退”稅辦法，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一種政策優(yōu)惠。可不少生產(chǎn)企業(yè)在其會(huì)計(jì)處理上，還不甚了解，在實(shí)務(wù)中還容易出錯(cuò)，因此出口退稅的相關(guān)處理在企業(yè)中顯得尤為重要。本文主要從出口退稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)方面進(jìn)行討論，提出在出口退稅核算中應(yīng)該注意的相關(guān)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：出口退稅；生產(chǎn)企業(yè)；會(huì)計(jì)
Abstract
With the system reform unceasing deepening of our country’s foreign trade, many manufacturing enterprises have become the right to operate import and e*port enterprises, the country to encourage the e*pansion of e*ports, for the ta* rebate of the manufacturing enterprises, we carry out the" e*emption, offset, retreat" ta* meas
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略895字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。世界各國(guó)為了鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口，在遵循WTO基本規(guī)則的前提下，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。目前我國(guó)的出口貨物稅收政策有三種形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅不是出口補(bǔ)貼。《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》附件九《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》中明確指出，“免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷時(shí)必須繳納的國(guó)內(nèi)稅，或退還與所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼�！背隹谕硕愔灰怀^(guò)出口產(chǎn)品實(shí)際所含稅負(fù)，就不能視為出口補(bǔ)貼。
3、出口退稅額的計(jì)算
出口貨物只有在既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。對(duì)于增值稅出口退稅額的計(jì)算，我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種是“免、抵、退”法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)；對(duì)于消費(fèi)稅額出口退稅額的計(jì)算，原則上是征多少退多少。
"免、抵、退"稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與"免、抵、退"稅計(jì)算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來(lái)的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了"免、抵、退"稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開(kāi)這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。
國(guó)家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國(guó)家"金關(guān)工程"及"金稅工程"，目前是國(guó)家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，"生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.*版"軟件是2005年最新版本，適用于全國(guó)生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，全國(guó)出口企業(yè)可通過(guò)出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站--中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)（www.ta*refund.com.cn）免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過(guò)多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國(guó)各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請(qǐng)參閱中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書(shū)系列》之《生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅從入門到精通》。
按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"和"應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅"等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
　 　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）
　　 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款
　　 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅
4、各種稅務(wù)情況的會(huì)計(jì)處理
4.1對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。
由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：
（一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整
（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
根據(jù)銷售收入調(diào)整額：
　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）
（2 ……（未完，全文共10565字，當(dāng)前僅顯示2513字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺談出口退稅的核算》）