應(yīng)用海運(yùn)提單規(guī)范出口退稅管理的若干思考

目錄/提綱：……
一、什么是海運(yùn)提單
二、強(qiáng)化海運(yùn)提單管理的重要性和必要性
（一）現(xiàn)行海運(yùn)提單管理要求
（二）強(qiáng)化海運(yùn)提單管理的重要性和必要性
三、當(dāng)前海運(yùn)提單管理中存在的問(wèn)題
（一）貨代提單備案給騙稅違法行為提供便利
（二）假海運(yùn)提單泛濫是騙稅違法的突出表現(xiàn)
（三）海運(yùn)提單信息不對(duì)稱(chēng)給日常管理帶來(lái)困難
四、加強(qiáng)海運(yùn)提單管理的若干建議
（一）強(qiáng)化船東提單備案管理要求
（二）強(qiáng)化備案貨代提單真?zhèn)舞b別管理
（三）建立海運(yùn)提單數(shù)據(jù)交換機(jī)制
1、稅務(wù)總局與交通運(yùn)輸部建立無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者信息交換機(jī)制
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應(yīng)用海運(yùn)提單規(guī)范出口退稅管理的若干思考

根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，海運(yùn)提單作為出口貨物運(yùn)輸單據(jù)，是重要的出口退稅備案單證之一。其真?zhèn)沃苯記Q定出口貨物能否依法適用退稅政策，是出口退稅管理的重要參考依據(jù)。但是受到管理手段缺失、管理人員對(duì)其認(rèn)識(shí)不足等原因，海運(yùn)提單并未在日常出口退稅管理中發(fā)揮其應(yīng)有作用。
一、什么是海運(yùn)提單
《聯(lián)合國(guó)海上貨物運(yùn)輸公約（1978年）》將海運(yùn)提單（Marine Bill of Lading or Ocean Bill of Loading，或簡(jiǎn)稱(chēng)為提單Bill of Lading, B/L）作為國(guó)際結(jié)算中的一種最重要的單據(jù)。《中華人民共和國(guó)海商法》 第七十一條規(guī)定“提單，是指用以證明海上貨物運(yùn)輸合同和貨物已經(jīng)由承運(yùn)人接收或者裝船，以及承運(yùn)人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構(gòu)成承運(yùn)
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（二）強(qiáng)化海運(yùn)提單管理的重要性和必要性
備案單證中要求備案的出口貨運(yùn)輸單據(jù)包括海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)等，這些單證是根據(jù)出口貨物的運(yùn)輸方式不同而相應(yīng)提供的。之所以本文將海運(yùn)提單單獨(dú)列出，因?yàn)楹＿\(yùn)是我國(guó)目前出口貨物的主要運(yùn)輸方式。以我省數(shù)據(jù)為例，到2015年底止總局下達(dá)我省當(dāng)年“001”執(zhí)法數(shù)據(jù)出口額247.86億美元，其中以“江海運(yùn)輸”方式出口的貨物為185.97億美元，占比達(dá)75%。如果在日常出口退稅管理中可以充分發(fā)揮海運(yùn)提單對(duì)貨物真實(shí)性核查的作用，則將在很大程度上遏制騙稅行為的蔓延。
三、當(dāng)前海運(yùn)提單管理中存在的問(wèn)題
（一）貨代提單備案給騙稅違法行為提供便利。前文我們提到，根據(jù)提單簽發(fā)人的不同，海運(yùn)提單可以分為船東提單和貨代提單�，F(xiàn)行出口退稅政策中對(duì)海運(yùn)貨物備案運(yùn)輸單證的要求是提供“海運(yùn)提單”，并沒(méi)有明確要求提供船東提單還是貨代提單。在對(duì)外貿(mào)企業(yè)的檢查中，我們發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)的備案運(yùn)輸單證基本都是貨代提單，用船東提單備案的很少。船東提單由船公司簽發(fā)，而船公司一般為大型國(guó)際海運(yùn)企業(yè)或大型國(guó)有企業(yè)，數(shù)量較少，其直接開(kāi)展出口貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，與騙稅違法分子基本不會(huì)發(fā)生直接的業(yè)務(wù)往來(lái)，其出具的船東提單可信度較高；而貨代提單由無(wú)船承運(yùn)人簽發(fā)，根據(jù)交通運(yùn)輸部2015年底公布的《無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者名單》，全國(guó)共有登記的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者5400余戶(hù)，規(guī)模大小不一、素質(zhì)參差不齊，其出具的貨代提單可信度相對(duì)較低；而且由于這類(lèi)企業(yè)數(shù)量大、提單樣式多，也較難鑒定貨代提單的真實(shí)性。以往案件檢查結(jié)果也表明，用船東提單備案的貨物真實(shí)性較貨代提單備案貨物的真實(shí)性高。
（二）假海運(yùn)提單泛濫是騙稅違法的突出表現(xiàn)。在對(duì)騙稅案件的檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)騙稅分子經(jīng)常使用偽造的海運(yùn)提單作為備案單證。其一般手法是，以手上已經(jīng)持有的某無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者的貨代提單為模板，運(yùn)用圖片修改軟件在原有的模板上偽造相關(guān)出口貨物的信息，打印后作為備案單證使用。我們?cè)趯?duì)某外貿(mào)公司案件檢查中對(duì)進(jìn)貨環(huán)節(jié)已經(jīng)確定虛開(kāi)的出口貨物的備案提單進(jìn)行核查的結(jié)果表明，其備案提單90%以上均為偽造的貨代提單。
（三）海運(yùn)提單信息不對(duì)稱(chēng)給日常管理帶來(lái)困難。1.根據(jù)國(guó)際慣例和出口業(yè)務(wù)需求，海運(yùn)提單均為英文書(shū)寫(xiě)，核對(duì)海運(yùn)提單時(shí)存在一定程度的語(yǔ)言障礙。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握海運(yùn)提單的數(shù)據(jù)，無(wú)法進(jìn)行提單數(shù)據(jù)的核對(duì)。3.全球從事國(guó)際海運(yùn)的大大小小的船公司有數(shù)百家，我國(guó)登記的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者有5400余家，每個(gè)船公司和無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者都有其獨(dú)特的海運(yùn)提單格式，要鑒別海運(yùn)提單的真?zhèn)未嬖诤艽罄щy。
四、加強(qiáng)海運(yùn)提單管理的若干建議
（一）強(qiáng)化船東提單備案管理要求。據(jù)了解，現(xiàn)實(shí)出口業(yè)務(wù)中，貨物的真實(shí)所有者一般都會(huì)要求取得船東提單，因?yàn)榇瑬|提單是國(guó)際公認(rèn)的物權(quán)憑證，而貨代提單是在船東提單的基礎(chǔ)上由無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者簽發(fā)的，其并不能直接用于提取貨物，而是要到船公司的目的國(guó)分公司或代辦處換取船東提單后，再憑船東提單提取貨物。也就是說(shuō)，只要真實(shí)發(fā)生了出口業(yè)務(wù)，普通意義上都能取得船東提單或其副本。當(dāng)然，也不排除部分無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者為保護(hù)商業(yè)秘密不向貨物所有人提供船東提單的情況。那么，出于既規(guī)范海運(yùn)提單管理，又實(shí)事求是的角度，對(duì)于現(xiàn)行備案單證管理要求可不明確為提供船東提單備案。但對(duì)于存在 ……（未完，全文共3531字，當(dāng)前僅顯示1783字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《應(yīng)用海運(yùn)提單規(guī)范出口退稅管理的若干思考》）