會計畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善

目錄/提綱：……
（一）、征稅范圍過窄
1、增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮
2、增值稅主體稅種的地位受到威脅
3、政策界限難以區(qū)分
（二）、稅收負擔失衡
（三）增值稅專用發(fā)票在實際運行中存在的問題
（一）擴大增值稅的征收范圍
（二）減輕納稅人的稅收負擔
（三）加強對增值稅專用發(fā)票的管理
2、進一步完善現(xiàn)行稅制
3、建立健全內(nèi)、外部管理制度并搞好落實
7、王桂嬌增值稅的改革與完善企業(yè)經(jīng)濟2003年09期
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會計畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善

摘要：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則，實行多環(huán)節(jié)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國采用普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。本文就目前我國增值稅存在的征稅范圍過窄、稅收負擔失衡和增值稅專用發(fā)票在實際運行中存在的問題，分別有針對性地提出了一些相應的措施。
關(guān)健詞：增值稅 、改革、完善

一：現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題
（一）、征稅范圍過窄
我國稅法規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進出口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應稅勞務(wù)銷售額計征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對象來看主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：
1、增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費環(huán)節(jié)全面實行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴密,增值稅的內(nèi)在制約機制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國現(xiàn)行增值稅僅僅是在工
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第三產(chǎn)業(yè)的交通運輸企業(yè)，在購進貨物時就不能進行稅前抵扣，同時對全額收入征收5％的營業(yè)稅。這對服務(wù)企業(yè)來說形成了重復征稅。 建造房屋、銷售不動產(chǎn)，也都在營業(yè)稅征收范圍。所以，企業(yè)建造廠房繳納的稅款也不能進行稅前抵扣。
（2） 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間稅負水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計算增值稅方法上不同,使得兩者的稅負水平存在差異,如廣東省商業(yè)企業(yè)一般納稅人稅負水平約為１.５%;而商業(yè)小規(guī)模納稅人按3%的征收率課征增值稅,因此,銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,就比選擇做一般納稅人的稅負低很多,反之則高。
（3） 與其它國家增值稅負相比，我們企業(yè)的增值稅負水平高于大多數(shù)國家的企業(yè)。目前，我國增值稅稅率是17%，稅率偏高，造成納稅人的稅收負擔加重。
2、增值稅收負擔分布失衡，主要存在一下弊端：
（1）沒有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負的原則，不利于企業(yè)公平競爭.
我們現(xiàn)行增值稅制雖然使用一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差較大，違背了增值稅稅負不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。
（2）影響了對稅負較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。
經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡是我國經(jīng)濟運行中存在的一個深層次矛盾，加強經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，是當前我國宏觀經(jīng)濟政策的主要目標之一。
（三）增值稅專用發(fā)票在實際運行中存在的問題
由于我國新稅制實施不久，稅制改革尚未完全到位，稅收政策和稅收征管法規(guī)的不完善所造成的稅收征管上的漏洞以及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部某些稅務(wù)人員責任意識較差、法制觀念淡薄，經(jīng)不住利益的誘惑，知法犯法，與犯罪分子同流合污。這些都給部分經(jīng)營著和一些不法分子利用增值稅專用發(fā)票牟取暴利、偷逃稅款提供賴以生存的土壤和溫床。下面就增值稅專用發(fā)票本身及運行中出現(xiàn)的具體問題談?wù)勛约旱目捶ǎ?br>１、非法印制、倒賣增值稅專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票具有完稅作用,可以作為扣除稅額的依據(jù)，一些不法分子為弁取暴利非法印制、倒賣假專用發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品。這些不法分子的作案手段比以前更具欺騙性。如在發(fā)票上偽造購貨單位、購貨名稱、填票人，私刻公章，用先進的設(shè)備印制出以假亂真的發(fā)票。
２、非法虛開、代開增值稅專用發(fā)票。我國增值稅專用發(fā)票自身的抵扣制度有巨大的誘惑力，一張增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款達幾十萬元，甚至是幾百萬元，含金量不比人民幣少，作案形式又更隱蔽，致使一部分經(jīng)營者知法犯法、頂風作案。為了達到偷、逃國家稅款的目的,非法為他人虛開、代開專用發(fā)票，讓他人為自己虛開、代開專用發(fā)票，介紹他人虛開、代開專用發(fā)票。如鼎湖、金華、南宮等虛開、代開專用發(fā)票案給國家財產(chǎn)造成了重大損失。在實地稽查中還發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)為了購貨雙方的經(jīng)濟利益，應購貨方要求虛開應稅項目，如將固定資產(chǎn)、發(fā)放福利品及在建工程物資填開成生產(chǎn)用配件，以此來騙取抵扣偷逃稅款。如在2000年11月份對我市某物資公司實地稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年８月份購進兩臺攝象機，并已申報抵扣進項稅額，11月份我們在稽查過程中，通過盤點庫存發(fā)現(xiàn)倉庫中已沒有攝象機，該企業(yè)銷售收入明細帳中又沒有銷售攝象機的帳務(wù)處理，核對其營業(yè)執(zhí)照主營鉆井配件，且在2000年元月至10月份銷售收入中全部為鉆井配件收入。講明政策并經(jīng)詢問有關(guān)人員，得知購貨方油田某廠廠內(nèi)電視臺購進攝象機兩臺，而購貨方為了達到抵扣稅款的目的，讓該物資公司將貨物名稱由攝象機虛開為鉆井配件。在核實后，我們依法對該公司作了稅務(wù)處理并通知購貨方主管稅務(wù)機關(guān)依法對其進行處理。
３、增值稅專用發(fā)票保管不嚴，發(fā)生被盜現(xiàn)象。國務(wù)院領(lǐng)導曾指示,要象對待鈔票一樣管好增值稅專用發(fā)票,在這一點上，國稅部門也確實下了很大力氣，取得了一定成績，保證了新稅制的順利運行，而在執(zhí)行中還存在個別地區(qū)專用發(fā)票管理不嚴,造成專用發(fā)票被盜，給國家造成一定經(jīng)濟損失。
４、一般納稅人對專用發(fā)票認識不足，發(fā)生丟失現(xiàn)象。有些一般納稅人為了方便，在專用發(fā)票管理方面隨開隨放，未按規(guī)定要求存放、保管、致使發(fā)票丟失；有些一般納稅人在收貨款時，隨身攜帶，以致在途中丟失；有些一般納稅人專用發(fā)票存放地點與經(jīng)營地址不一致，造成專用發(fā)票在途中攜帶時丟失。
５、超前抵扣進項稅額，造成少繳稅款。超前抵扣進項稅額主要有三種形式：商業(yè)企業(yè)購進貨物未支付貨款或未全部支付貨款就申報抵扣；工業(yè)企業(yè)購進貨物未驗收入庫或貨物未到達就申報抵扣；（３）將下月10號前取得的下期進項發(fā)票在當期申報。如某商業(yè)企業(yè)為了達到當期少繳稅款的目的，在申報２月份稅款時，將３月５號的進項發(fā)票２張，稅額1000元，夾在其中進行申報抵扣，造成２月份少繳稅款1000元。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)號文件規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅，否則不予當期抵扣進項稅額；工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，否則不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。根據(jù)國稅發(fā)號文件規(guī)定：由于現(xiàn)行增 ……（未完，全文共9988字，當前僅顯示2728字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善》）