會計本科畢業(yè)論文：企業(yè)合并中的會計問題探析

會計本科畢業(yè)論文：企業(yè)合并中的會計問題探析
摘 要
企業(yè)合并會計問題一直以來都是會計理論界和實務界所共同關注的問題，選擇不同的合并會計方法會導致不同的會計結果及不同的經(jīng)濟結果，甚至會影響到企業(yè)合并的順利進行。美國FASB和IASB相繼取消了權益結合法，面對會計準則“國際等效”的趨勢，2006年2月，財政部出臺了《企業(yè)會計準則20號——企業(yè)合并》采用了購買法和權益結合法并存的格局，并且，該準則在同一控制和非同一控制的界定、公允價值的運用、權益結合法的運用等很多方面都有所突破，既做到了與國際等效，又充分考慮了我國的國情。隨著合并準則于2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行，準則的若干規(guī)定在實務操作中也遇到了諸多問題，這些都引起了我們對企業(yè)合并會計問題研究的興趣。

關鍵詞：企業(yè)合并；購買法；權益結合法

1、引言
企業(yè)并購是優(yōu)化資源配置的重要手段。一個多世紀以來，購并浪潮在全球范圍內(nèi)波瀾壯闊，在今日中國則是方興未艾。隨著經(jīng)濟全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟_的建立和完善，經(jīng)濟環(huán)境在不斷變化，資本市場迅猛發(fā)展，企業(yè)合并的現(xiàn)象在我國出現(xiàn)。眾所周知，財務會計是對已完成或已發(fā)生的交易或事項進行確認、計量、記錄和報告的一種管理活動。對并購交易及購并后形成的企業(yè)集團的經(jīng)濟活動進行公允的會計確認、計量和恰當?shù)呐叮绊懙蕉喾降睦妫敝劣绊懙劫彶⒌慕K極目標—優(yōu)化配置社會資源。作為管理活動的會計必然要順應經(jīng)濟環(huán)境下的商業(yè)潮流，恰當和真實反映企業(yè)合并現(xiàn)象，向投資者、債權人、政府部門以及公眾履行報告職責。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展
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界的爭論；隨著合并準則于2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行，準則的若干規(guī)定在實務操作中也遇到了諸多問題，這些引起了我對企業(yè)合并會計問題研究的興趣。
從國內(nèi)外對合并會計方法的研究來看，沒有太多專門針對合并會計方法在實務操作中可能遇到的問題研究，特別是針對2006年2月15日頒布的合并準則在實務操作中問題研究就更少了。但是，準則中公允價值的運用和合并商譽計量的規(guī)定恰恰使得合并準則在操作中涉及更多的判斷和估計，因而比以往更復雜。
基于以上背景，本文以企業(yè)合并會計方法研究為題，在借鑒前人研究成果基礎上，采用規(guī)范性的研究方法，系統(tǒng)分析了我國企業(yè)合并準則在理論和實踐中涉及的諸多問題，其中包括：購買法和權益結合法的差異分析；購買法在企業(yè)合并中可能存在的問題及完善措施；權益結合法在企業(yè)合并中的成效分析以及在實務中存在的問題和完善措施。筆者希望能通過研究分析為我國企業(yè)會計準則的完善和發(fā)展提供有益的建議。
2、分企業(yè)合并會計處理基本理論
企業(yè)合并是經(jīng)濟生活中出現(xiàn)較多的交易或事項，特別是在企業(yè)發(fā)展到一定階段時，為減少同業(yè)競爭，拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道，開拓新的投資領域或市場，降低生產(chǎn)成本等，往往通過收購、兼并其他企業(yè)的方式來實現(xiàn)。那么，什么是企業(yè)合并，它有哪些種類，其意義是什么，它的基本會計處理有哪些?在這部分，本文將對以上這些企業(yè)合并的基本理論進行論述，以便為以后的深入研究夯實基礎。
2.1企業(yè)合并概述
2.1.1企業(yè)合并的定義
根據(jù)我國2006年2月發(fā)布的CAS20第二條的規(guī)定:企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。同時，第三條又規(guī)定，涉及業(yè)務的合并比照本準則規(guī)定處理。這與《國際財務報告準則第3號—企業(yè)合并》(IFRS3)(2004)規(guī)定的定義幾乎是一樣的。據(jù)IFRS3《企業(yè)合并》(2004)的定義:企業(yè)合并是指將單獨的主體或業(yè)務集合為一個報告主體。
根據(jù)財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2006》中關于《企業(yè)合并》準則的相關解釋，結合筆者自己的理解，我認為企業(yè)合并至少包含以下幾層含義:
首先，企業(yè)合并要引起報告主體的變化。一般情況下，法律主體即為報告主體，但除法律主體外，報告主體的涵蓋范圍要廣泛一些，還包括從合并財務報告角度，由母公司及其能夠?qū)嵤┛刂频淖庸拘纬傻幕诤喜⒇攧請蟾嬉饬x的報告主體;其次，企業(yè)合并可以是一個企業(yè)對另一個企業(yè)，也可以是一個企業(yè)對多個企業(yè)，還可以是一個企業(yè)對其他企業(yè)的某個業(yè)務的合并(如聯(lián)想并購IBM的PC業(yè)務);再次，被合并企業(yè)可以保留法人資格，也可以不保留法人資格。
2.1.2企業(yè)合并的意義
在全球范圍內(nèi)，并購己經(jīng)成為企業(yè)整合經(jīng)濟資源、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營、增強企業(yè)競爭能力、提升企業(yè)價值的重要手段。自19世紀末20世紀初以來，西方發(fā)達國家的企業(yè)合并浪潮一浪高過一浪，己經(jīng)經(jīng)歷了五次大規(guī)模的合并浪潮。在我國，自20世紀80年代中期進行城市經(jīng)濟_改革以來，也掀起了企業(yè)合并的浪潮。1988年，全國被合并的企業(yè)已超過1500家;1989年又有2315家企業(yè)合并了2559家企業(yè)。進入20世紀90年代，隨著證券市場的建立和發(fā)展，國有企業(yè)的轉(zhuǎn)制，企業(yè)合并更是方興未艾，并成功地實現(xiàn)了多起跨國合并。1998年以來還出現(xiàn)了多起上市公司與非上市公司間以及上市公司與上市公司間的換股合并事例。加入WTO后，伴隨著我國經(jīng)濟的高速增長、產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化和汽車、通訊、旅游、住房等新興消費需求熱點的出現(xiàn)，企業(yè)合并的日益活躍將是一個必然的趨勢。根據(jù)美國波士頓公司2001年的估測，中國己成為亞洲第三大購并市場。合并已成為一種新的經(jīng)濟發(fā)展與結構調(diào)整的力量。對于剛剛市場化的中國來說，其國內(nèi)的企業(yè)合并熱潮，除了具有一般的并購意義外，其重要性還體現(xiàn)在:
1.企業(yè)合并重組有利于降低交易費用，減少公司成長的成本，以較小的成本實現(xiàn)快速成長和擴張的飛躍;
2.企業(yè)合并有利于建立優(yōu)勝劣汰的市場機制，優(yōu)化上市公司結構，提升上市公司質(zhì)量，更好地保護投資者利益;
3.企業(yè)合并加速了國企的改革，是促進國企經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，明確產(chǎn)權關系，合理配置社會資源，搞活企業(yè)的有效方法。
企業(yè)合并的實踐是企業(yè)合并會計研究的基礎。國內(nèi)外各種形式的企業(yè)合并為我國企業(yè)合并會計的研究提供了鮮活的素材，并刺激了合并會計理論的發(fā)展�，F(xiàn)階段，我們必須加緊對企業(yè)合并會計進行研究，以盡快適應現(xiàn)實的需要。
2.1.3企業(yè)合并的種類
1.企業(yè)合并按法律形式分類
根據(jù)我國現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)合并的方式可概括為三種:吸收合并、新設合并和控股合并。
吸收合并也稱兼并，是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個或若干個企業(yè)。吸收合并完成后，只有合并方仍保持原來的法律地位，被合并企業(yè)失去其原來的法人資格而作為合并企業(yè)的一部分從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。合并后的企業(yè)除對所有被合并企業(yè)的原資產(chǎn)實行直接控制和管理外，還承擔被合并企業(yè)的負債。

創(chuàng)立合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來各公司的股份。創(chuàng)立合并結束后，原來的各企業(yè)均失去法人資格，而由新成立的企業(yè)統(tǒng)一從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。

控股合并，是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得另一個企業(yè)的全部或部分有表決權的股份，控股企業(yè)與被控股企業(yè)均保留其法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司。以母公司為中心，連同所控股的子公司，達到一定規(guī)模時，就被稱為企業(yè)集團。

2.我國新企業(yè)合并準則的分類
我國財政部于2006 ……（未完，全文共12437字，當前僅顯示2958字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計本科畢業(yè)論文：企業(yè)合并中的會計問題探析》）