對審計復(fù)核的思考

目錄/提綱：……
一、復(fù)核工作存在的問題及原因：
四是缺乏有效獎懲機制和責任追究機制
二、解決問題的對策
二是審計報告征求意見后的復(fù)核
三是專門對各種文書代擬稿的復(fù)核
……

　　對審計復(fù)核的思考
　　審計復(fù)核，從廣義上講應(yīng)該是對每個審計項目整個案卷資料的全面復(fù)核，是對審計立項、編制審計實施方案、實施審計、出具審計意見和作出審計決定、歸集檔案整個審計過程的復(fù)核。實行審計項目質(zhì)量控制也要求對整個審計項目全過程的控制。審計署頒布實施了《審計機關(guān)審計復(fù)核準則》(２號令)《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(6號令)，這對于進一步推動審計復(fù)核工作的開展，強化審計機關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制，保證審計工作質(zhì)量，防范審計風險，減少審計行政復(fù)議、審計行政訴訟將起著十分重要的作用。目前，實施的“三級復(fù)核”制度，是指審計組組長、審計組所在部門以及審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員，分別在審計項目實施過程的不同階段各司其職的復(fù)核，但在實際復(fù)核工作中，仍存在一些不容忽視的問題，值得審計人員關(guān)注和改進。
　　一、復(fù)核工作存在的問題及原因：
　　1、審計組組長復(fù)核存在的問題。審計組組長的復(fù)核是“三級復(fù)核”中的一級復(fù)核，是整個復(fù)核工作的基礎(chǔ)，其側(cè)重點是對審計工作底稿的復(fù)核。但從目前實際執(zhí)行的情況看，效果不是很好,幾乎流于形式, 經(jīng)常出現(xiàn)審計工作底稿未經(jīng)審核就依此編制審計報告，有的雖經(jīng)審核，但只是隨便應(yīng)負簽個名字、日期，沒有簽署審核意見，審計組長在編制審計
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重點是審計報告。同一級復(fù)核一樣，這一級復(fù)核很容易被人忽視，認識上也存在偏差，特別是基層審計機關(guān)，正如前面所述，由于人員少、工作量大，導(dǎo)致協(xié)審員、審計組長、部門負責人三職熔于一人，造成許多部門負責人沒有認真執(zhí)行審計報告編制準則中關(guān)于應(yīng)對審計報告及審計工作底稿進行復(fù)核的規(guī)定，對審計報告及審計工作底稿的復(fù)核流于形式，該復(fù)核環(huán)節(jié)形同虛設(shè)，即使提出了書面審核意見，也只是千篇一律翻版的無保留審核意見，失去了設(shè)定該關(guān)口的實際意義，嚴重影響了審計質(zhì)量，這已是不爭的事實。
　　3、復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員復(fù)核。復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員依法對機關(guān)內(nèi)各部門提交的審計意見書、審計決定書、審計建議書、稱送處理書的代擬稿以及所附的審計報告等材料進行全面復(fù)核，這是“三級復(fù)核”中的第三級復(fù)核，也是審計機關(guān)做出審計處理處罰決定、出具審計意見書和建議書前的最后一級復(fù)核，是最重要的一個復(fù)核環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)定該環(huán)節(jié)的主要職責是對以下內(nèi)容進行復(fù)核：是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施進行了審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準則；與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；審計定性是否準確，處理處罰意見、審計評價、審計建議等是否適當；審計程序是否符合規(guī)定等等。由于該環(huán)節(jié)的復(fù)核處于審計報告征求被審計單位意見后及審計組所在部門向?qū)徲嫏C關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)提交審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書等材料前，是對規(guī)定復(fù)核的全部資料進行一次性復(fù)核，但在具體復(fù)核過程中，存在許多不夠科學、難協(xié)調(diào)的弊端，主要體現(xiàn)在：一是審計報告征求被審計單位意見后，對審計報告、審計證據(jù)等相關(guān)資料實施復(fù)核，當復(fù)核意見與審計組、審計組所在部門意見不一致時，由于審計報告已征求被審計單位意見，審計組實施審計階段基本結(jié)束、撤點，審計組因怕麻煩等原因，容易產(chǎn)生互相扯皮難以協(xié)調(diào)的矛盾；二是經(jīng)過復(fù)核如果發(fā)現(xiàn)審計報告征求意見稿有錯漏，或者是審計定性出現(xiàn)錯誤，或者是該提出處理、處罰意見的事項未提，在這種情況下，再征求被審計單位一次意見？《審計法》沒有明確規(guī)定審計機關(guān)只能向被審計單位征求一次意見。但假如你向被審計單位再征求一次意見，被審計單位會怎么看呢？它們會認為你們審計組對問題連自己都把握不準，怎樣監(jiān)督別人？你可以征求第二次意見，還會不會征求第三次、第四次，甚至更多次意見呢？這樣將嚴重影響到審計執(zhí)法的嚴肅性，損害審計機關(guān)的形象，這種滯后的復(fù)核在實踐中有時會顯得被動。三是對審計決定書、意見書、建議書、審計評價及審計結(jié)果報告代擬稿的復(fù)核，在實際復(fù)核工作中同樣存在難協(xié)調(diào)、意見不一致的問題。問題主要有：1、往往會造成審計組所在部門各種代擬稿意見、復(fù)核機構(gòu)意見、審計機關(guān)及領(lǐng)導(dǎo)審定意見三方意見的不一致，前后形成多份代擬稿，浪費審計資源；2、造成各種文書代擬的重復(fù)勞動，增加審計工作量；3、審計機關(guān)及領(lǐng)導(dǎo)審定后的各種文書代擬稿未經(jīng)復(fù)核，各種專題報告(審計工作報告、審計結(jié)果報告、審計調(diào)查報告、審計綜合報告等)復(fù)核準則也未將其納入審計復(fù)核的范圍。特別是目前全國各地審計機關(guān)正在廣泛開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計，審計結(jié)果主要是以審計結(jié)果報告來體現(xiàn)的，審計結(jié)果報告牽涉到經(jīng)濟責任的認定、對人的評價等敏感問題，更需非常慎重，有必要納入審計復(fù)核的范圍。文書代擬稿未經(jīng)復(fù)核，其中有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的引用是否正確，審計定性是否準確，處理處罰意見、審計評價、審計建議等是否適當無法把握，存在審計風險及發(fā)生審計訴訟的可能。
　　因此，審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)的復(fù)核，有必要分步驟實施，應(yīng)將對審計組準備征求被審計單位意見前形成的全部資料的復(fù)核的關(guān)口前移，在審計組征求被審計單位意見前復(fù)核提前介入。審計機關(guān)各種文書代擬稿的擬草、核稿及其復(fù)核工作后移，待審計機關(guān)及領(lǐng)導(dǎo)審定后再予以實施，最后按文書制發(fā)流程實施會稿、審稿、簽發(fā)等工作。
　　二、解決問題的對策
　　1、加大后續(xù)教育力度，進一步提高審計人員質(zhì)量風險意識。(1)制定相關(guān)制度，強化業(yè)務(wù)培訓，通過各種方式、方法，使審計人員自感不足、自找差距、自加壓力，從而增強責任意識、風險意識、自學意識，改變部分審計人員對貫徹執(zhí)行審計準則有畏難、抵觸情緒，改變認為執(zhí)行審計準則是審計機關(guān)“自找麻煩”的觀點，改變認為復(fù)核工作是復(fù)核機構(gòu)的事情與已無關(guān)的錯誤思想，克服傳統(tǒng)不良的做法和習慣，減少審計工作的盲目性，減少審計審核、復(fù)核工作的隨 ……（未完，全文共4727字，當前僅顯示2388字，請閱讀下面提示信息。收藏《對審計復(fù)核的思考》）