論中外納稅成本

目錄/提綱：……
（一）必須加大稅法宣傳學(xué)習(xí)力度
（二）搞好稅收籌劃，規(guī)范稅務(wù)代理
二是納稅主體有依靠稅務(wù)代理機構(gòu)追求自身利益最大化的動機
（三）簡并稅種、穩(wěn)定稅制
（五）加快信息化建設(shè)步伐
（六）進一步提高稅務(wù)部門的服務(wù)意識，合理布局征收網(wǎng)點，搞好涉稅宣傳輔導(dǎo)
……

　　近年來隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，人民物質(zhì)生活水平的不斷提高，納稅人越來越關(guān)心國家對稅款的應(yīng)用，進而也涉及到對稅收成本的關(guān)注。我國稅收成本較高是一個公眾早已關(guān)注的問題，據(jù)有關(guān)資料顯示美國收10元的稅，成本才0.5元，而中國的稅收成本要占到稅收額的將近一半。據(jù)國家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)披露，目前我國有100萬稅務(wù)干部，而美國則只有10萬人，這個比例是驚人的。如此我國征稅成本怎能不高？這就涉及到我們對納稅成本的探究。
　　一.什么是納稅成本
　　納稅成本，是指納稅人在履行其納稅義務(wù)時所支付的各種資源的價值，在西方又稱為“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。由于納稅成本中的時間成本和精神成本不易計量，所以納稅成本又稱為隱性成本。納稅成本一般在以下四種情況下發(fā)生：
　�。�1）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要對其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報，并按期繳納稅款。
　�。�2）納稅人按稅
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納稅風(fēng)險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險成本發(fā)生的可能性就越大；具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽損失成本。納稅心理成本是指納稅人可能認為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達到一定程度時，納稅人會雇用代理人或求助中介機構(gòu)，這時納稅心理成本就會轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。
　　三．影響納稅成本的相關(guān)重要因素
　　1.正常稅收負擔(dān)。稅收是國家對納稅人取得收入強制、無償?shù)貐⑴c分配的一種活動。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國家對納稅人的一定財產(chǎn)還課以財產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測算出這部分正常稅收負擔(dān)的比重。
　　若流轉(zhuǎn)稅稅負占收入總額的5%，收益率為20%，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為*，則有：收入額*5%＝收入額*20%**；解之得：* ＝25%.流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按25%計算）合計稅負達到收益總額的50%.影響稅負比例的還有兩個因素，一是財產(chǎn)稅、行為稅等稅收；二是企業(yè)收益率低于20%.這兩個因素都會使企業(yè)實際稅負比例超過50%.即使是虧損企業(yè)，仍然要繳納流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。
　　降低正常稅收負擔(dān)的有效途徑是開展納稅籌劃。納稅籌劃是一項高智能行為，既需要精通稅法，還要有實際操作經(jīng)驗。納稅籌劃既可以由納稅人自已進行，也可以聘請稅務(wù)專家代為策化。由于稅收籌劃具有一定風(fēng)險，因此在實際操作中，一般宜采取聘請稅務(wù)專家代為策化，以達到減少籌劃風(fēng)險、降低稅收負擔(dān)的目的，而不宜冒然行事。
　　2.辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但如果采取方法得當(dāng)，辦稅費用還是可以降低的。比如對企業(yè)財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；對路途較遠的稅務(wù)機關(guān)可以采取郵寄申報方式，此外，通過網(wǎng)上申報還可以降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法，充分利用貨幣的時間價值，例如，稅法對消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會加收滯納金的。同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入，也即降低利息費用。
　　3.稅務(wù)代理費用。納稅人為了防止稅款計算錯誤，避免漏申報、錯申報，以及進行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請中介機構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前 ……（未完，全文共5094字，當(dāng)前僅顯示1789字，請閱讀下面提示信息。收藏《論中外納稅成本》）