虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的理論界定
　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動(dòng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財(cái)務(wù)情況說明書、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要有招股說明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。
　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì)的角度看，將會(huì)破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。
　　從形成的性質(zhì)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無意識(shí)地對(duì)企業(yè)
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，在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵路（）、中遠(yuǎn)發(fā)展（）、藍(lán)田公司（）和順鑫農(nóng)業(yè)（）等四個(gè)案例。年的數(shù)據(jù)我們通過直接查詢《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的書面發(fā)行本獲得。這樣，通過我們的采集共得到了個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例。
　　〈二〉現(xiàn)狀分析
　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型分析
　　在個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有家，中期報(bào)告虛假的有家，上市公告書和招股說明書虛假的有家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有家。說明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。
　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析
　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假信息。在這個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有家，利潤虛假有家，設(shè)立時(shí)間虛假有家，股本金和股份數(shù)虛假有家，募集資金用途虛假有家，支出和負(fù)債虛假的有家，其他情況虛假有家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。
　　從以上數(shù)字不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報(bào)告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：（）編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤，粉飾公司經(jīng)營業(yè)績，以誤導(dǎo)投資者的資金去向；（）上市公司籌資只是一種“圈錢”，并沒有好的投資項(xiàng)目，他們?cè)趦?nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。
　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析
　　一般公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都會(huì)想方設(shè)法找一些不容易為審計(jì)人員所察覺的手段和方式來進(jìn)行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。但在我們的分析中沒有發(fā)現(xiàn)很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。這些舞弊手法包括：
　�。ǎ┨摷俅_認(rèn)收入。指上市公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前或是退后確認(rèn)甚至虛假制造收入，紅光公司、飛龍實(shí)業(yè)、金帝建設(shè)、中國高科、國嘉實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、粵海發(fā)展、鄭百文和瓊民源等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入采用的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入、通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入、在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入、通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假相、確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用但確認(rèn)全年的收入以提高利潤、少計(jì)管理費(fèi)用、將以前年度的利潤計(jì)入本期、費(fèi)用跨期攤配、虛提返利、沖減成本和費(fèi)用掛賬、將借款列入投資收益、將應(yīng)收股利計(jì)入投資收益、合并報(bào)表中不抵消內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤、不將分公司經(jīng)營情況并入會(huì)計(jì)報(bào)表等。
　　（）虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。例如，東北制藥公司把本該作為費(fèi)用處理的萬元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構(gòu)為盈利萬元。大慶聯(lián)誼故意漏計(jì)費(fèi)用萬元。
　　（）利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。例如，渤海公司年中期報(bào)告稱：根據(jù)與外商合資的需要，由**會(huì)計(jì)師事務(wù)所、濟(jì)南市地產(chǎn)交易物業(yè)估價(jià)所對(duì)長清熱電廠、渤�？禈烦莾商幃a(chǎn)物業(yè)進(jìn)行了評(píng)估。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第八條之規(guī)定，此法定財(cái)產(chǎn)重估增值計(jì)入了資本公積金。但事實(shí)上跟外商合作的康樂城保齡球館和以長清熱電廠部分轉(zhuǎn)讓成立東渤海熱電有限公司合作企業(yè)尚未注冊(cè)成立，此時(shí)不能將評(píng)估增值入賬。
　�。ǎ┲圃旒傥募�，達(dá)到舞弊目的。例如，羅牛山在有關(guān)部門為其制作了虛假文件后達(dá)到了上市條件。藍(lán)田公司在股票發(fā) ……（未完，全文共3686字，當(dāng)前僅顯示1862字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析》）