現(xiàn)金流量表編制方法淺探

現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一是直接法，以銷售（營(yíng)業(yè)）收入的收現(xiàn)數(shù)為起算點(diǎn)，然后將其他收入與費(fèi)用項(xiàng)目的收現(xiàn)數(shù)、付現(xiàn)數(shù)分別列出，以直接反映最終的現(xiàn)金凈流量。二是間接法，以本年凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收付的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，最后也得出現(xiàn)金凈流量。下面分別予以介紹。
　　間接法。間接法以損益表最后結(jié)果“本年利潤(rùn)”為起算點(diǎn)。所謂“凈利潤(rùn)”，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理全年收入與費(fèi)用，凡應(yīng)計(jì)入收入或費(fèi)用的內(nèi)容，不論其現(xiàn)金是否收付，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此在會(huì)計(jì)處理上設(shè)置了一系列應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤、預(yù)提等科目，來解決“應(yīng)計(jì)”數(shù)與“實(shí)現(xiàn)”數(shù)不一
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關(guān)費(fèi)用、成本科目，貸記預(yù)提費(fèi)用科目，最終表現(xiàn)為利潤(rùn)的減少，但現(xiàn)金尚未支付。故應(yīng)“調(diào)增”利潤(rùn)，反之則“調(diào)減”利潤(rùn)。
　�、艽尕浾{(diào)整。損益表中銷售成本與存貨的關(guān)系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本。從關(guān)系式中我們可以看到；如果本期存貨沒有變動(dòng)，說明本期銷售成本等于本期購(gòu)貨成本；如果期末結(jié)存大于期初結(jié)存，說明購(gòu)入（付現(xiàn)）數(shù)大于銷售成本數(shù)，可理解為有一部分現(xiàn)金支付了但未計(jì)入銷售成本，損益表中利潤(rùn)增大，故應(yīng)作為“調(diào)減”利潤(rùn)項(xiàng)目處理；如果期未結(jié)存數(shù)小于期初結(jié)存數(shù)則作相反調(diào)整。至于“應(yīng)收帳款”引起的存貨增加，第①項(xiàng)已作了調(diào)整。
　�、葙M(fèi)用調(diào)整。如應(yīng)計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷，壞帳準(zhǔn)備等會(huì)使利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金沒有付出，因此“調(diào)增”利潤(rùn)，反之“調(diào)減”利潤(rùn)。
　　根據(jù)以上原則，我們可以先編制一張工作底稿，然后再列入現(xiàn)金流量表。
　　直接法。在直接法下也是將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分。其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的數(shù)據(jù)，可以從會(huì)計(jì)記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的現(xiàn)金收付制數(shù)額來確定。其轉(zhuǎn)換方法是：
　�、黉N售收入收現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）－賒銷商品的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)＋預(yù)收貨款收入
　�、谫�(gòu)貨付現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購(gòu)存貨的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)＋預(yù)付貨款支出－工資付現(xiàn)數(shù)（單獨(dú)列示）
　　③其他收入收現(xiàn)數(shù)＝其他收入＋其他應(yīng)收款減少數(shù)－其他應(yīng)收款增加數(shù)
　�、芷渌M(fèi)用付現(xiàn)數(shù)＝其他費(fèi)用（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）－折舊攤銷數(shù)＋待攤費(fèi)用增加數(shù)
　�、萋毠すべY付現(xiàn)數(shù)。根據(jù)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目分析填列。
　　三、兩種方法的比較
　　采用直接法或間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量，盡管最終計(jì)算結(jié)果一致，但報(bào)表上反映出的信息有所不同，當(dāng)然作用也有所區(qū)別。
　　采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入和支出，以及過去或未來的營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計(jì)額，編制時(shí)只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個(gè)編制過程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地 ……（未完，全文共1897字，當(dāng)前僅顯示1206字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《現(xiàn)金流量表編制方法淺探》）