民間審計(jì)準(zhǔn)則的比較與借鑒

由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件不同，各國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則所采用的內(nèi)容形式也不盡相同。下面我們從一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)方面對(duì)各國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容加以比較和借鑒。
　　一、一般準(zhǔn)則
　　各國(guó)的一般準(zhǔn)則中都對(duì)以下幾個(gè)方面做出了規(guī)定和說(shuō)明：
　�、笔炀毢途▽徲�(jì)業(yè)務(wù)
　　（）審計(jì)人員應(yīng)受良好的教育和有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
　　應(yīng)受到何種程度的教育、應(yīng)具有何種程度和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能進(jìn)入審計(jì)界，各國(guó)的要求不盡相同。
　�。ǎ⿲徲�(jì)人員應(yīng)精通業(yè)務(wù)
　　審計(jì)人員有必要的學(xué)歷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不夠，各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中還強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員必須熟練地精通業(yè)務(wù)，有較高的技能。作為一名審計(jì)人員，如果精通審計(jì)業(yè)務(wù)，在學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)方面的要求就不是絕對(duì)的。例如美國(guó)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無(wú)論是跨國(guó)的還是國(guó)內(nèi)的，都有自己的一套人員培訓(xùn)方案，他們可以將學(xué)歷較低的新雇員送到美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其他組織所提供的培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的也可以在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的督導(dǎo)下獲得補(bǔ)充。
　　（）審計(jì)人員要接受繼續(xù)教育
　　在科學(xué)技術(shù)
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，在實(shí)施審計(jì)以前必須對(duì)其各方面的情況加以了解，制定出具體的、詳細(xì)的審計(jì)工作議案。在搜集信息過(guò)程中，如果被審計(jì)單位以前年度經(jīng)過(guò)審計(jì)，可以與前任審計(jì)師進(jìn)行交流，通過(guò)詢問(wèn)前任審計(jì)人員有關(guān)情況，或查閱其以前的審計(jì)工作底稿取得必要信息，也可以通過(guò)查閱本公司及其同行業(yè)的資料、巡視工作現(xiàn)場(chǎng)、復(fù)查其會(huì)計(jì)政策和程序、對(duì)管理當(dāng)局及其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)來(lái)獲得所需要的信息。
　�。ǎ┲贫▽徲�(jì)工作方案
　　審計(jì)工作方案的制定，主要是根據(jù)所搜集到的信息，針對(duì)某一具體的審計(jì)對(duì)象制定出詳細(xì)的步驟、方法和內(nèi)容。
　�。ǎ┲概蓪徲�(jì)人員
　　被指派的人員必須合格、可靠，其主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該精通審計(jì)業(yè)務(wù)，能協(xié)調(diào)審計(jì)工作方案的執(zhí)行，并能給下屬人員以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)。
　�、脖O(jiān)督和指導(dǎo)
　　各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求在審計(jì)工作方案實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)負(fù)責(zé)人要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)助手的工作給以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)。這樣既可提高輔助人員的業(yè)務(wù)水平，又可保證審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)也使外界相信助手的工作能力。在英國(guó)的“業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”中沒(méi)有提“監(jiān)督指導(dǎo)”，但是第一條便要求審計(jì)人員對(duì)其所進(jìn)行的工作進(jìn)行“控制”，它是把“監(jiān)督指導(dǎo)”寓于“控制”之中。這里所謂的“控制”既包括對(duì)輔助人員的監(jiān)督指導(dǎo)，也包括對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)，具有更廣泛的意義�！坝�(jì)劃”與“監(jiān)督指導(dǎo)”是相關(guān)的，它們都貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。美國(guó)的“審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明”中對(duì)于“監(jiān)督指導(dǎo)”內(nèi)容及其實(shí)行都做了說(shuō)明�！氨O(jiān)督指導(dǎo)”就是指導(dǎo)助手如何達(dá)到審查的目的，并確定其工作完成情況。為此，審計(jì)負(fù)責(zé)人必須首先讓助手知道所實(shí)施的審計(jì)程序的目的，對(duì)審計(jì)工作中可能遇到的重大問(wèn)題給以提示，復(fù)查助手所完成的工作和處理審計(jì)小組中的不同意見(jiàn)。
　�、硟�(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)
　　隨著公司組織規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜。審計(jì)師要想審查公司的全部業(yè)務(wù)，在時(shí)間、費(fèi)用等因素的限制下是難以實(shí)現(xiàn)的。而在一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制下，則有助于檢查、核對(duì)職員的工作，而且所提供的文件和財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性較小。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)審，確定各種控制的建立、執(zhí)行情況及其存在的缺陷，對(duì)于內(nèi)部控制較強(qiáng)的方面可以縮小其審計(jì)范圍，把審查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制比較比較薄弱、容易出錯(cuò)的地方。這樣可以在節(jié)省時(shí)間、節(jié)約費(fèi)用的前提下，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地進(jìn)行審查，以提高審計(jì)工作的效率和效果。因此，在各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制的評(píng)審都被列為必不可少的內(nèi)容，通過(guò)評(píng)審內(nèi)部控制來(lái)確定以后測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
　�、磳徲�(jì)證據(jù)
　　審計(jì)證據(jù)是指證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的一切憑據(jù)，既包括原始記錄、總賬明細(xì)賬等各種會(huì)計(jì)資料，也包括通過(guò)詢問(wèn)、觀察、分析等方法取得的證實(shí)性資料。民間審計(jì)要求審計(jì)人員通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出結(jié)論。日本要求結(jié)論中說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確，美國(guó)要求說(shuō)明是否公正，英國(guó)要求說(shuō)明是否真實(shí)與公正。審計(jì)人員必須搜集充分、可靠、合理的審計(jì)證據(jù)，才能使委托人或報(bào)表使用者相信審計(jì)人員和審計(jì)結(jié)論是公正的。如果審計(jì)人員搜集的證據(jù)不充分、不可靠，便不足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出肯定的審計(jì)意見(jiàn)。從某種意義上說(shuō)，審計(jì)主要是搜集、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。至于如何搜集審計(jì)證據(jù)，每個(gè)國(guó)家各不相同，但在其審計(jì)準(zhǔn)則中都強(qiáng)調(diào)要取得充分、可靠、合理的審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。
　�、祵徲�(jì)工作記錄
　　審計(jì)工作記錄也稱審計(jì)工作底稿，在澳大利亞、英國(guó)、德國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中均涉及這一問(wèn)題。特別是澳大利亞，還把它列為單獨(dú)的一條加以強(qiáng)調(diào)，要求審計(jì)人員必須充分地將其審計(jì)工作過(guò)程和結(jié)果寫(xiě)成文件。日本、美國(guó)雖然沒(méi)有把這一條寫(xiě)入審計(jì)準(zhǔn)則，但日本在其制定的《審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》中，要求審計(jì)人員為了證明自己是以職業(yè)專家的審 ……（未完，全文共3925字，當(dāng)前僅顯示1982字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《民間審計(jì)準(zhǔn)則的比較與借鑒》）