論會計研究創(chuàng)新

目錄/提綱：……
（一）經(jīng)濟環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎嬵I(lǐng)域的發(fā)展提供了原動力
（二）寬松的法律環(huán)境也是促進會計方法和技術(shù)迅速變革的主要原因
（一）關(guān)于資本的概念必須更新
（二）關(guān)于投資的概念必須更新
（三）關(guān)于成本的概念必須更新
（四）關(guān)于價值的概念必須更新
（五）關(guān)于權(quán)益的概念必須更新
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　　「摘要」會計理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。會計學(xué)正面臨著一場從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義的革命，要求我們在資本、投資、成本、價值、權(quán)益等方面的一系列概念必須更新。集中力量攻克會計學(xué)難題是會計研究的方向。
　　
　　「關(guān)鍵詞」會計理論創(chuàng)新；會計學(xué)革命；會計學(xué)難題；會計研究方向
　　
　　一
　　
　　哈里。渥克（）和邁克爾。蒂爾尼（）在《會計理論》（第四版）一書中，專門論述了會計研究的方向。他們認為主要應(yīng)該集中在決策模型方法研究、資本市場研究、行為研究、代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)和關(guān)鍵會計（）等，并主張通過研究來發(fā)展會計理論。
　　
　　什么是會計理論？這要從什么是理論說起。美國會計協(xié)會（）在《會計基本理論公告》中指出：“理論應(yīng)該是包括一系列假設(shè)、概念和原則等構(gòu)成特定領(lǐng)域研究的通用框架的一個有機體系�！边@一定義與《韋氏新國際大辭典》（第三版）如出一轍。就是說，理論是指“某一探究領(lǐng)域的通用觀點所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實用性原則�！敝麜媽W(xué)家埃爾登亨德里克森（）在《會計理論》中提出：“會計理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則用來提供：（）評價會計實務(wù)所依據(jù)的通用觀點；（）指導(dǎo)新程序的開始。會計理論也可以用來說明現(xiàn)行實務(wù)，以獲得對它們更好的理解。會計理論最重要的目的在于提供用以評價和開拓完
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很快發(fā)展，出現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)的最初萌芽。這一時期由于在各方面都已經(jīng)具備了利特爾頓在其所著的《年以前的會計演變》一書中概括的系統(tǒng)復(fù)式簿記產(chǎn)生所必須的項條件，即私人財產(chǎn)、資本、商業(yè)、信用、書寫、貨幣和算術(shù)等，于是科學(xué)的復(fù)式簿記便在意大利威尼斯城邦誕生了。隨著資本主義經(jīng)濟的逐步壯大，合伙與委托代理關(guān)系日益普遍，再加之復(fù)式簿記為把大量分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有系統(tǒng)的綜合信息提供了可能，于是，這時的會計信息用戶就已不再局限于生產(chǎn)經(jīng)營者本人，合伙人與委托人更為關(guān)切企業(yè)經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果的信息。因此，邁克爾？查特菲爾德在其所著的《會計思想史》一書中指出還應(yīng)該在歷史的先決條件基礎(chǔ)上加進合伙與委托代理關(guān)系。年，英國公司法的頒布把股份公司的發(fā)展首次納入了法制化的軌道，從而將企業(yè)投資者擴展到了普通民眾的范圍。由于“允許創(chuàng)辦股份公司在當時被認為是一種特權(quán)”，因此，“其回報條件是，要求股份公司承擔(dān)特定的公共責(zé)任。一般認為，公司的發(fā)起人和公司職員是負責(zé)管理投資者資本的受托者，所以，有義務(wù)將資產(chǎn)的使用情況公諸于眾。”由于會計信息使用者范圍的擴大，以會計報表來提供企業(yè)財務(wù)信息的方式便逐漸流行開來。因此，年的公司法便規(guī)定了“反映英國人對法人責(zé)任看法的資產(chǎn)負債表的標準格式�！睆亩箷嬓袨橐�(guī)范的內(nèi)容具體擴展到財務(wù)會計的技術(shù)方面。雖然世紀“美國的股份公司沒有象英國那樣由于股份投機而使股東蒙受巨大損失的歷史，創(chuàng)辦股份公司的規(guī)定，也不象英國那樣嚴格，而且，并不認為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán)，但它同樣也要求公司應(yīng)承擔(dān)披露的義務(wù)�！庇纱丝梢�，無論早期公司法是出于何種背景而提出的對會計行為的規(guī)范，有一點都是共同的，那就是這些規(guī)范或準則都與會計信息的用戶有著密切的關(guān)系。
　　
　　從世紀中葉起，由于以科學(xué)技術(shù)革命為先導(dǎo)的英國工業(yè)革命所帶動的股份有限公司的發(fā)展和會計上的“_放任”政策，便有力地促進了會計方法和技術(shù)的繁榮與革命，以簿記為主的會計便逐步發(fā)展成為以記錄、確認、計量和報告等方面全面發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)會計。具體而言，這種發(fā)展過程主要可概括為下述兩個方面：
　　
　　（一）經(jīng)濟環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎嬵I(lǐng)域的發(fā)展提供了原動力
　　
　　由于工業(yè)革命的迅速推動，世紀中期的工廠制度在英國和美國已非常普遍。以“有限責(zé)任”方式組建股份公司也在年的公司法中得以確立。工廠制度的確立，把會計為之服務(wù)的領(lǐng)域從過去的商業(yè)和金融活動擴展到了工業(yè)領(lǐng)域。固定資產(chǎn)成本在生產(chǎn)和銷售成本中所占比例上升，折舊概念變得越來越重要。隨著管理當局對生產(chǎn)成本和存貨計價信息需求的增長，成本會計系統(tǒng)得以誕生。而股份有限公司的發(fā)展一方面使得巨額的資本積累成為可能，另一方面也導(dǎo)致了投資者與經(jīng)理人員的普遍分離，從而使會計報告的對象從管理當局轉(zhuǎn)化為遠離主體的投資者。會計的主要職能也逐步從“生產(chǎn)職能的附帶部分”分離為“特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”，從為管理當局提供信息演變?yōu)閷ζ髽I(yè)外部利益關(guān)系人提供信息。作為企業(yè)對外信息主要用戶的投資者對所投入資本和收益的關(guān)心也就使得對資本和收益的區(qū)分顯得日益重要。年公司法便已規(guī)定股份公司不能以公司資本來分配股利。這就使得成本會計的重要性日顯突出。同時，也導(dǎo)致了一系列以歷史成本為核心的資產(chǎn)計價和以分期損益的確定為核心的跨期收入和費用等會計慣例的出現(xiàn)。會計慣例開始呈現(xiàn)出多樣化的局面。
　　
　�。ǘ⿲捤傻姆森h(huán)境也是促進會計方法和技術(shù)迅速變革的主要原因
　　
　　由于英國在年和年的公司法中取消了前法案中關(guān)于強制記帳、報告和審計的條款，從而使絕大部分企業(yè)的會計事項完全處于法律控制之外。雖然這一新法案規(guī)定了資產(chǎn)負債表和公司章程的標準格式，但這些規(guī)定也僅限于信息揭示的形式，而不是信息揭示的本身。它對審計人員、公司和股東而言都沒有什么約束力。因為它既沒有規(guī)定資產(chǎn)負債表的最低內(nèi)容，也沒有涉及到資產(chǎn)與負債的計價基礎(chǔ)；既沒有詳細闡述審計人員的責(zé)任，也沒有規(guī)定資產(chǎn)負債表的編制日期應(yīng)該與股東大會日相關(guān)。財務(wù)呈報中的有關(guān)問題仍然留給了公司與所有者之間去處理。這種“_放任”政策一方面帶來了會計處理方法和程序的繁榮，新的會計處理程序和方法隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變不斷涌現(xiàn)，另一方面也使得對同一會計事項的處理存在著方法過剩的局面。由于對同一會計事項的處理存在著很多可選的會計方法，而有關(guān)的法律對這些會計方法的選擇又沒有任何限制和指南，因此，這些多樣化的方法便通過企業(yè)間的相互模仿很快流行開來，成為新的會計慣例。其結(jié)果便導(dǎo)致了會計信息的不可比。與此同時，多種可選會計慣例的并存也為企業(yè)提供虛假財務(wù)報表提供了可乘之機。企業(yè)紛紛根據(jù)各自的利益需要來選擇會計慣例，操縱會計報表，而完全不把所揭示信息的真實與公允性放在第一位。加之經(jīng)濟交易或事項本身的復(fù)雜性，使得會計處理的不確定性問題 ……（未完，全文共10749字，當前僅顯示2556字，請閱讀下面提示信息。收藏《論會計研究創(chuàng)新》）