試論會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)

　　摘要：會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果，直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方法的建立與運(yùn)用。會(huì)計(jì)要素既是一個(gè)結(jié)構(gòu)性概念，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念。會(huì)計(jì)要家是一個(gè)具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法
　　環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫�。而�?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新_、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素體系內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。
　　本文試圖．通過(guò)比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。
　　一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較
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上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的費(fèi)用要素。按的理解，費(fèi)用既包括在企業(yè)日�；顒�(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用；也包括了損失，并且，由于損失是指經(jīng)濟(jì)利益之減少和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。
　　進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似利潤(rùn)的會(huì)計(jì)要素。
　�。覈�(guó)的會(huì)計(jì)要素。
　　中國(guó)在年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括投資費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了利潤(rùn)要素，并規(guī)定其包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與的全面收益尚有區(qū)別。
　　
　�。畮c(diǎn)比較結(jié)果。
　　通過(guò)以上分析可以看到，、和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán)要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：十分重視業(yè)主投資者權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致權(quán)益增加與權(quán)益減少，還單獨(dú)設(shè)立了業(yè)主投資和派給業(yè)主款要素加以反映。
　　區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：
　　一和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、
　　費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，
　　是依據(jù)交易的重要性如其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與收入具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異作者注。
　　二與和中國(guó)不同的是，是依據(jù)流人量理論確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的
　　收入要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是經(jīng)濟(jì)利益的增加，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。
　　三與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，和中國(guó)采用了狹義的費(fèi)用要素概念。但同
　　樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。則采用了廣義的費(fèi)用要素概念。
　　四對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)收入和支出即我國(guó)通常所言營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，基于其邊緣性或偶發(fā)性、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，單獨(dú)設(shè)立了利得和損失要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的利潤(rùn)要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，卻將它們分別作為收入要素和費(fèi)用要素的內(nèi)容。
　　五對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，單獨(dú)設(shè)立了全面收益要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為收入一費(fèi)用十利得一損失，中國(guó)設(shè)立了利潤(rùn)要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與的全面收益相同。雖然未設(shè)立單獨(dú)的利潤(rùn)要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即利潤(rùn)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述利潤(rùn)或全面收益。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，、和中國(guó)都采用了損益滿計(jì)觀或稱全面收益觀。
　　
　　
　　二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)
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