論文：完善稅收優(yōu)惠政策 促進企業(yè)年金發(fā)展2

論文：完善稅收優(yōu)惠政策 促進企業(yè)年金發(fā)展2


企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上自愿建立的補充養(yǎng)老保險形式，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系的重要組成部分，有利于改善退休人員的生活水平．促進機構(gòu)投資者的發(fā)展和金融市場的完善，減輕政府負擔和基本養(yǎng)老保險制度的壓力。企業(yè)年金最先于19世紀初產(chǎn)生于市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家。2004年5月1日，《企業(yè)年金試行辦法》和‘企業(yè)年金基金管理試行辦法》開始施行，我國企業(yè)年金走上規(guī)范發(fā)展的道路。

一、一般說來，養(yǎng)老保障體系包括三個層次：

基本養(yǎng)老保險．企業(yè)年金，個人儲蓄性養(yǎng)老保險由于不同層次養(yǎng)老保險的功能和目標均有所不同，我國對其采取了不同的稅收政策。對基本養(yǎng)老保險，基本上實行的
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稅籌劃的安捧。
‘財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅【2009】27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”在個人所得稅方面，由于企業(yè)年金分月繳費時不與當月工資薪金合并計稅，實際上是稅收制度給員工個人又提供了一次重新適用低級次稅率的機會，給企業(yè)設(shè)計員工薪酬制度帶來了新的籌劃點．同時，企業(yè)應(yīng)注意企業(yè)年金的繳費方式．(國稅函t200嘲694號)文規(guī)定，企業(yè)年金按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅文章編號：1009-0118(2011)-09-0387-01時不得還原至所屬月份。均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目適用稅率計算扣繳個人所得稅。
個人取得的工資薪金收入應(yīng)于個人實際取得時計算繳納個人所得稅，對于個人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金．都不允許進行分攤。由此可見，相對按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費而言，按月繳納企業(yè)繳費的，稅負相對較輕．對員工更加有利．‘關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)閆題補充規(guī)定的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第9號中進一步指出企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用。按照“工資、薪金所得”項目計算當期麻納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳．對年金積累環(huán)節(jié)。我國沒有明確的稅收政策，只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定，即除了國債利息收入外，其他均不能免稅．對股票、投資基金等分紅按20％征收資本利得稅。
對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定，職工領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見，目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié)，沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié)；從繳費主體看．也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠，對個人繳費沒有作出規(guī)定�？傮w上看，我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小，優(yōu)惠幅度偏低．與F】廣r模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看．我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅，實際上存在重復(fù)納稅問題，只是由于我國企業(yè)年金歷史短。大部分年金尚未進入領(lǐng)取階段，該閻題還未引起足夠的關(guān)注．
三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠設(shè)想

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政 ……（未完，全文共2430字，當前僅顯示1545字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：完善稅收優(yōu)惠政策 促進企業(yè)年金發(fā)展2》）