稅務(wù)稽查存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

目錄/提綱：……
一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
（一）客觀性
（二）嚴(yán)重性
（三）可控性
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及表現(xiàn)形式
（一）選案環(huán)節(jié)
（二）實(shí)施檢查環(huán)節(jié)
（三）審理環(huán)節(jié)
五是對應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移送，以行政處罰代替刑罰
（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)
七是當(dāng)事人逾期不解繳稅款、滯納金、罰款時(shí)，未及時(shí)采取措施，導(dǎo)致稅款等流失
三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要后果
（一）一般過錯(cuò)追究
（二）行政責(zé)任追究
（三）刑事法律責(zé)任追究
四、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
（二）完善稽查工作制度和質(zhì)量評價(jià)體系
（三）嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究
（四）營造良好稽查工作環(huán)境
（五）提高稅務(wù)稽查工作的科技含量
（六）充分發(fā)揮黨風(fēng)廉政建設(shè)在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用
……
稅務(wù)稽查存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過程中，因執(zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性。筆者結(jié)合近年來稽查工作實(shí)踐，將稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、表現(xiàn)形式以及防范措施作一粗淺剖析，共商榷。
一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
（一）客觀性
隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷深化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益紛繁復(fù)雜，征納雙方始終處于信息不對稱的狀態(tài)中。在這種形勢下，稅收違法手段逐步趨于隱秘化、智能化和多樣化，進(jìn)一步增加了稅務(wù)稽查執(zhí)法的復(fù)雜性和艱巨性。同時(shí)，由于人對事物本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)知在客觀上存在一定局限性，一些稽查人員在稽查執(zhí)法活動(dòng)中不可避免地存在經(jīng)驗(yàn)不足、政策業(yè)務(wù)不熟練、信息化應(yīng)用水平不高、對適用稅收法律法規(guī)存在不同理解以及疏忽大意等問題，加上稽查裝備和技術(shù)手段相對滯后等原因，決定了稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)的全過程。
（二）嚴(yán)重性
稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為承擔(dān)法律責(zé)任的現(xiàn)實(shí)，將導(dǎo)致國家稅收流失、
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節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是案件審理未依照法定程序進(jìn)行；二是案件定性和處理的法律依據(jù)不充分、不準(zhǔn)確，或者依據(jù)級次較低的文件進(jìn)行案件定性和處理，與級次較高的法律法規(guī)發(fā)生沖突；三是違反“一事不二罰原則”，在稽查相對人的稅收違法行為已被其他有管轄權(quán)的行政機(jī)關(guān)處以罰款的情況下,針對同樣的行為作出了處罰決定；四是違反法定行政處罰程序，在擬作出稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，未告知相對人有聽證、陳述和申辯的權(quán)利，因舉行聽證而未舉行聽證，相對人進(jìn)行陳述申辯時(shí)未作記錄；五是對應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移送，以行政處罰代替刑罰。
（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)
執(zhí)行環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是直接送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，不按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定交由法定部門的人員簽收，或者送達(dá)回證沒有注明簽收或送達(dá)日期和時(shí)間；二是受送達(dá)人拒絕簽收稅務(wù)文書時(shí)，送達(dá)人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字；三是查封、扣押納稅人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；四是使用、非法變賣或損毀扣押財(cái)物，對當(dāng)事人造成損失；五是沒有按照規(guī)定及時(shí)停止或解除查封、扣押財(cái)物，或者查封、扣押金額超過應(yīng)納稅款及相關(guān)費(fèi)用對當(dāng)事人造成損失；六是當(dāng)事人超期繳納稅款、罰款時(shí)，未按照規(guī)定加收滯納金或加處罰款；七是當(dāng)事人逾期不解繳稅款、滯納金、罰款時(shí)，未及時(shí)采取措施，導(dǎo)致稅款等流失。
三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要后果
稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的后果，這種后果表現(xiàn)為一般過錯(cuò)追究、行政責(zé)任追究和刑事法律責(zé)任追究三種主要形式。
（一）一般過錯(cuò)追究
稽查局及其稽查人員行使稽查職權(quán)不當(dāng)或違法，損害國家利益，侵害公民、法人和其他組織合法權(quán)益，情節(jié)輕微、未造成嚴(yán)重后果的，通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)對稽查局及其責(zé)任人員進(jìn)行一般過錯(cuò)追究。一般過錯(cuò)追究包括限期改正、責(zé)令作出書面檢查、扣發(fā)崗位責(zé)任制獎(jiǎng)金、通報(bào)批評、取消各種評先、評優(yōu)資格、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格等。
（二）行政責(zé)任追究
稽查人員行使稽查職權(quán)不當(dāng)或違法，損害國家利益，侵害公民、法人和其他組織合法權(quán)益，后果比較嚴(yán)重但不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視其違紀(jì)情節(jié)，對責(zé)任人進(jìn)行行政處分。行政處分是稅務(wù)機(jī)關(guān)對所屬人員進(jìn)行制裁的內(nèi)部行政行為，包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除６種。稽查人員執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)模悇?wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行行政追償，由責(zé)任人承擔(dān)部分或全部賠償費(fèi)用。
（三）刑事法律責(zé)任追究
稽查人員的違法行為構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任人的刑事法律責(zé)任。根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》有關(guān)規(guī)定，稽查人員可能被追究刑事法律責(zé)任的情形主要有徇私舞弊罪，濫用職權(quán)罪，共同犯罪，受賄罪，不征、少征稅款罪，玩忽職守罪等6種犯罪行為。
四、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范措施
防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾個(gè)方面的措施。
（一）提高稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
針對稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的特點(diǎn)，應(yīng)提高稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，鼓勵(lì)稽查人員學(xué)習(xí)和掌握稅收、會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、犯罪心理學(xué)和犯罪行為學(xué)等與稽查工作相關(guān)的知識和技能，培養(yǎng)敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯思維能力。只有這樣，才能適應(yīng)稅務(wù)稽查的不斷發(fā)展和變化，提高稽查工作質(zhì)量，減少和控制客觀性風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善稽查工作制度和質(zhì)量評價(jià)體系
不盡完善的稽查工作制度、不盡合理的稽查工作質(zhì)量評價(jià)體系和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稽查結(jié)果的片面追求，在一定程度上是導(dǎo)致程序性風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因�；榻Y(jié)果是一定行為過程的結(jié)果，只有行為程序合法、過程規(guī)范，結(jié)果合法才有保證。強(qiáng)調(diào)稽查工作全過程每一個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范和合法，引導(dǎo)稽查人員不但關(guān)注稽查結(jié)果，而且更多地關(guān)注執(zhí)法過程的合法與完整，是防范和降低 ……（未完，全文共3871字，當(dāng)前僅顯示1955字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅務(wù)稽查存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范措施》）