正確處理維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的研究

目錄/提綱：……
一、影響維護(hù)納稅人的合法權(quán)益的因素
（一）現(xiàn)行稅法對(duì)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益規(guī)定不完善
（二）納稅人權(quán)利與義務(wù)不對(duì)稱性
（三）財(cái)政收入、支出的不透明性
（四）稅收法規(guī)、地方規(guī)章制定的不嚴(yán)謹(jǐn)性
二、影響規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的因素
（一）稅收收入指令性計(jì)劃的影響
（二）稅務(wù)人員素質(zhì)、管理水平的高低的影響
（三）制度外稅收競爭的影響
（四）潛規(guī)則的影響
三、維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的措施
（一）規(guī)范稅收規(guī)范性文件的管理
（二）規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)
（三）完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督
（四）促進(jìn)個(gè)人繳納個(gè)人所得稅和社會(huì)福利相結(jié)合
（五）注重保護(hù)納稅人權(quán)益的制度建設(shè)
（六）提高稅收?qǐng)?zhí)法的科技力量，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)
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正確處理維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的研究

稅收部門服務(wù)和管理的對(duì)象是納稅人，因此“維護(hù)納稅人合法權(quán)益”是“依法治稅”工作的核心和靈魂。如何深化對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，如何規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為關(guān)系是各級(jí)稅務(wù)部門不斷探求的重要研究課題。

　　忽視納稅人權(quán)益保護(hù)，必將會(huì)損害納稅人的合法權(quán)益。在實(shí)際操作中，就會(huì)產(chǎn)生將納稅人應(yīng)享的稅收優(yōu)惠不予享受；將納稅人不應(yīng)承擔(dān)的稅款，叫納稅人繳納――多年前有的地方通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)將屠宰稅分?jǐn)偨o每一個(gè)農(nóng)戶，對(duì)還在飼養(yǎng)中的尚未屠宰的生豬攤派稅款的現(xiàn)象；提前征收稅款，如1998年金融風(fēng)暴中，某些地方為完成稅收任務(wù)而貸款繳稅，叫企業(yè)提前繳稅等損害納稅人權(quán)益的事件。規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為關(guān)系的既是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是維護(hù)納稅人合法權(quán)益的必然要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅法才能得到納稅人的廣泛遵從。不規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法行為，必然會(huì)損害納稅人合法權(quán)益人。要維護(hù)納稅人合法權(quán)益人，就必須規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。這二者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

　　過分強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人的權(quán)益，甚至是不合法權(quán)益，而忽視了執(zhí)法的一貫性，公正性和強(qiáng)制性，就會(huì)從一個(gè)極端走　向另一個(gè)極端。在工作中存在另一種傾向，特別是在民主行風(fēng)評(píng)議關(guān)鍵時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)行風(fēng)評(píng)議
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今仍未公布。從已公布的情況來看，支出項(xiàng)目比較模糊，也不能讓廣大的納稅人滿意。因各種原因?qū)е赂骷?jí)人大的監(jiān)督乏力，國務(wù)院各部門、各級(jí)地方政府對(duì)財(cái)政收入的支配權(quán)過大，易濫用。與西方發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對(duì)比。稅收用途的模糊，不利于保護(hù)納稅人的知情權(quán)�，F(xiàn)實(shí)中發(fā)生的某些地方的黨政官員對(duì)財(cái)政支出的隨意性，不透明性，必將嚴(yán)重影響納稅人對(duì)稅法遵從度，從一定程度上損害了納稅人的合法權(quán)益。

　　（四）稅收法規(guī)、地方規(guī)章制定的不嚴(yán)謹(jǐn)性

　　稅收實(shí)質(zhì)上是國家對(duì)一部分納稅人財(cái)產(chǎn)的合法征收，是財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種轉(zhuǎn)移。國家征收走了，納稅人的財(cái)產(chǎn)就會(huì)減少。在西方發(fā)達(dá)國家，新稅的出臺(tái)實(shí)施是要經(jīng)過議會(huì)投票通過的，即使是政府制定但未經(jīng)議會(huì)投票通過的，也不得實(shí)行。我國現(xiàn)行稅法除《稅收征管法》《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》外，大多是國務(wù)院出臺(tái)的暫行條例，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或地方出臺(tái)實(shí)施辦法，并沒有都經(jīng)全國人大或全國人大常委會(huì)表決通過，有的是經(jīng)過授權(quán)，有的只是上報(bào)備案，法律效力屬較低層級(jí)。國務(wù)院及其內(nèi)設(shè)部門、地方政府對(duì)稅收法規(guī)出臺(tái)，及出臺(tái)后的解釋具有一定的隨機(jī)性，很可能因部門利益影響而故意擴(kuò)大某些稅種的征收率或征收范圍。有時(shí)中央政府、地方政府覺得某一方面經(jīng)費(fèi)不夠支出了，就發(fā)布行政法規(guī)或部門規(guī)章，開征或提高稅費(fèi)。這種情況在中央或地方財(cái)力緊張時(shí)較為明顯。財(cái)力緊張時(shí)，一方面通過提高原有稅的稅額、稅率，另一方面通過征收新稅種。稅收法律、法規(guī)、地方規(guī)章因表述不規(guī)范、預(yù)見性不足等原因，常需管理部門發(fā)布補(bǔ)充規(guī)定來加以確定，這種補(bǔ)充規(guī)定更是更迭頻繁，甚至相互沖突，相互茅盾。這些現(xiàn)象的在實(shí)際工作普遍存在。稅收法律法規(guī)、地方規(guī)章出臺(tái)的不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范性影響了納稅人權(quán)益的維護(hù)。

　二、影響規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的因素

　�。ㄒ唬┒愂帐杖胫噶钚杂�(jì)劃的影響

　　稅收收入的指令性計(jì)劃，是人為測算出來的，由于預(yù)測條件的限制，預(yù)測數(shù)與實(shí)際可收數(shù)的普遍存在一定的差異�！岸愂沼�(jì)劃仍然是左右稅收政績的重要取向，是稅收工作業(yè)績?cè)u(píng)判的根本標(biāo)準(zhǔn)”的觀念普遍存在各級(jí)政府和稅務(wù)主管部門之間。稅收收入的指令性計(jì)劃，實(shí)行初期曾對(duì)稅收收入的增長、征管質(zhì)量的提高起了很大的促進(jìn)作用。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收收入的總量是受當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的。隨著納稅人納稅意識(shí)的提高，及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的強(qiáng)化，稅收?qǐng)?zhí)法手段的完善，稅收收入的指令性計(jì)劃越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。不符合現(xiàn)行的征管制度和征管方式。稅收收入的指令性計(jì)劃，影響稅收?qǐng)?zhí)法松緊程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成當(dāng)年的指令性計(jì)劃，在任務(wù)重時(shí)為了完成稅收任務(wù)，讓企業(yè)提前繳納稅款，甚至采取企業(yè)給予不合法優(yōu)惠的方式，導(dǎo)致寅吃卯糧、收過頭稅的現(xiàn)象。甚至將不應(yīng)該收的，也當(dāng)稅款征收，如2011年4月《焦點(diǎn)訪談》欄目中曝光的某地稅務(wù)機(jī)關(guān)收取由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員向農(nóng)民自建房征收稅款的事件。任務(wù)輕時(shí)稅收?qǐng)?zhí)法就相對(duì)放松，有稅先放著不收，放棄零星稅源等。隨著任務(wù)的輕重，稅務(wù)機(jī)關(guān)人為控制執(zhí)法的程度與節(jié)奏。在稅收收入充裕時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成第二年的指令性計(jì)劃，防止因第二年及以后年度稅源不足，就對(duì)當(dāng)年應(yīng)當(dāng)征收的稅款放在第二年或以后年度征收，以保證第二年及以后年度收入計(jì)劃的完成，從而導(dǎo)致應(yīng)收未收現(xiàn)象的發(fā)生。這些現(xiàn)象在基層稅務(wù)具有一定的普遍性。上述現(xiàn)象的發(fā)生破壞了依法治稅，應(yīng)收盡收治稅原則。稅收收入的指令性計(jì)劃將“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅是準(zhǔn)繩、完成任務(wù)是天職”異化成“完成計(jì)劃任務(wù)是死命令，是一切稅收工作的重中之重”，成為妨礙依法治稅的一個(gè)重要原因。只要有稅收計(jì)劃指令存在，稅務(wù)干部頭腦中便有為任務(wù)而工作的思想，稅收?qǐng)?zhí)法就不太可能規(guī)范。

　�。ǘ┒悇�(wù)人員素質(zhì)、管理水平的高低的影響

　　稅務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，是影響規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的主要原因。稅務(wù)人員素質(zhì)從包括受教育程度、政治理論水平、政策法律知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)能力、創(chuàng)造能力、公關(guān)能力、辦事態(tài)度及效率等。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否規(guī)范，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法的質(zhì)量。稅務(wù)人員不同的個(gè)體具有不同的業(yè)務(wù)、政治素質(zhì)，不同的地區(qū)稅務(wù)人員的素質(zhì)也不盡相同。人員素質(zhì)的不同，作出的稅收決策，制定的稅收規(guī)范就會(huì)有不少差距。如不同的稅務(wù)檢查人員對(duì)同一企業(yè)同一時(shí)期查出的稅款有的多，有的少。稅收政策的制定也會(huì)考慮稅務(wù)人員素質(zhì)這一因素，因其會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行情況是否走樣。低素質(zhì)稅務(wù)人員就會(huì)阻礙依法治稅進(jìn)程。

　　因各種原因，各地的稅務(wù)管理水平不一致。受執(zhí)行力和人員素質(zhì)的影響，稅務(wù)管理水平就會(huì)有高有低。這種不一致性在一定程度上破壞了公平原則，造成了納 ……（未完，全文共6944字，當(dāng)前僅顯示2439字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《正確處理維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的研究》）