關(guān)于對(duì)小規(guī)模納稅人稅收控管的探討

目錄/提綱：……
一、小規(guī)模納稅人目前存在的形式
二、小規(guī)模納稅人目前征管現(xiàn)狀及存在的問題
（三）小規(guī)模納稅人申報(bào)稅收具有虛假性、隨意性和可控性
（五）小規(guī)模納稅人報(bào)請(qǐng)發(fā)票丟失現(xiàn)象的出現(xiàn)，與稅收征管產(chǎn)生了沖撞
（八）小規(guī)模納稅人利用頻繁注銷戶籍和注冊(cè)新戶籍進(jìn)行偷逃國家稅收
（九）小規(guī)模納稅人打著“聯(lián)營、連鎖”經(jīng)營的幌子偷逃稅收
三、小規(guī)模納稅人控管的具體措施
（一）加強(qiáng)建賬建制和財(cái)務(wù)核算管理，全方位搭建稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)
（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人發(fā)票控管，建立健全小規(guī)模納稅人發(fā)票管理機(jī)制
（四）加強(qiáng)稅收“沿票”管理，建立健全《稅收沿票管理制度》
（五）加強(qiáng)“非正常戶”管理，建立“防非”、“管非”監(jiān)控機(jī)制
（六）加強(qiáng)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、城鄉(xiāng)結(jié)合部、鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理
（八）加強(qiáng)連鎖經(jīng)營、加盟、聯(lián)營經(jīng)營管理
……

　　小規(guī)模納稅人是相對(duì)于一般納稅人而言的法定增值稅納稅人。新的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則在降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的情況下，把征收率由6%或4%統(tǒng)一調(diào)減為3%，降低了小規(guī)模納稅人稅負(fù)，明確地把繳納增值稅的個(gè)體工商戶納入小規(guī)模納稅人管理，這就意味著相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了小規(guī)模納稅人范圍，為小規(guī)模納稅人提供了一個(gè)更好的發(fā)展機(jī)遇和發(fā)展環(huán)境，小規(guī)模納稅人數(shù)量、規(guī)模也隨之不斷地增長和擴(kuò)大。但小規(guī)模納稅人的稅收貢獻(xiàn)率與其自身發(fā)展不成比例，這就給日常稅收征管帶來了諸多需認(rèn)真思考的問題，如何加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅源管理，是每個(gè)國稅人都應(yīng)探討且需認(rèn)真研究的問題。
　　一、小規(guī)模納稅人目前存在的形式
　　小規(guī)模納稅人包括繳納增值稅的小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體工商戶�！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下從事貨物銷售或者提供加工、修理修配及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，或年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。綜上可以看出，目前，小規(guī)模納稅人存在的形式有以下幾種情況：一是年應(yīng)稅銷售額在法定的標(biāo)準(zhǔn)以下的單
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設(shè)置，財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化。
　�。ǘ┬∫�(guī)模納稅人在經(jīng)營過程中普遍采取不使用發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的做法，再加上稅源監(jiān)控機(jī)制乏力，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象較普遍。一是因小規(guī)模納稅人沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和國家稅收政策具體要求進(jìn)行建賬建制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，為了賺取更多的利益，小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售商品往往不開票，或者因購貨方要求，即使開票，開具的通常是“大頭小尾”、“單聯(lián)填開”、“假票真開”等陰陽發(fā)票，財(cái)務(wù)核算虛假化導(dǎo)致納稅申報(bào)參兌水分，稅收滲流暗洞越飾越大；二是因國家信用體系不完備，小規(guī)模納稅人交易往往采用現(xiàn)金交易，經(jīng)常是現(xiàn)收現(xiàn)支，收支往往無憑證，監(jiān)控也就無從入手，這就使得收入不入帳，逃避納稅現(xiàn)象越演越烈；
　�。ㄈ┬∫�(guī)模納稅人申報(bào)稅收具有虛假性、隨意性和可控性。小規(guī)模納稅人申報(bào)受自身主觀思想約束，申報(bào)稅款只是平時(shí)經(jīng)營收入一小部分。為了不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意而避免被作為監(jiān)控對(duì)象，其通常做法是申報(bào)不為零，有數(shù)額就可以了，人為地調(diào)控申報(bào)數(shù)額，申報(bào)的虛假性和隨意性常態(tài)化。
　　（四）小規(guī)模納稅人為了規(guī)避資格的升級(jí)而轉(zhuǎn)化為一般納稅人，通常采取帳外申報(bào)，人為地把申報(bào)的收入控制在一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)以下。由于部分小規(guī)模納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，使得其成為一般納稅人后，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額所占的比重小，終端環(huán)節(jié)稅負(fù)高，使其難以承受，有意地采取了變通做法即帳外沿票；再者，因部分小規(guī)模納稅人想終身選擇小規(guī)模納稅人資格納稅，選擇此方式納稅比一般納稅人更具有方便性和實(shí)惠性，能求得利益的最大化，所以，其千方百計(jì)地控制申報(bào)收入，人為地使其不具備一般納稅人資格。
　�。ㄎ澹┬∫�(guī)模納稅人報(bào)請(qǐng)發(fā)票丟失現(xiàn)象的出現(xiàn)，與稅收征管產(chǎn)生了沖撞。有部分小規(guī)模納稅人為了達(dá)到少繳稅的目的，有意報(bào)假案：“發(fā)票被盜”或“發(fā)票丟失”，“心甘情愿”地接受處罰而逃避繳納稅款。這類納稅人往往開具的發(fā)票金額較大或巨大，為了占據(jù)其全部利益，不擇手段，采取欺騙的手段偷逃國家稅收。
　�。┬∫�(guī)模納稅人中的非正常戶戶數(shù)呈現(xiàn)遞增上升態(tài)勢(shì)，嚴(yán)重地沖擊著正常稅收征管秩序。目前，小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶，由于經(jīng)營規(guī)模比較小，經(jīng)營方式靈活多變，非正常戶呈上升趨勢(shì)。如襄城區(qū)國稅局小規(guī)模納稅人中2009年*-*月共出現(xiàn)非正常戶**戶，占同期小規(guī)模納稅人的比例為*%，與去年同期比，增長*%，對(duì)日常稅收征管造成了很大沖擊，。非正常戶的出現(xiàn)和上升，一方面降低了納稅申報(bào)率，直接影響了稅收征管質(zhì)量；另一方面，導(dǎo)致了大量發(fā)票流失，使其脫離了稅收監(jiān)管，這不僅導(dǎo)致稅收的流失，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)，更重要的是影響了和諧稅收環(huán)境。
　�。ㄆ撸┎糠痔幵诔鞘衅е�、城鄉(xiāng)結(jié)合部、鄉(xiāng)鎮(zhèn)或農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)中達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常巡查力度不夠，使其置于稅收控管之外，沒有對(duì)其合理地定稅，造成了漏管漏征，影響了正常的征納秩序。
　�。ò耍┬∫�(guī)模納稅人利用頻繁注銷戶籍和注冊(cè)新戶籍進(jìn)行偷逃國家稅收。在日常稅源管理中不難發(fā)現(xiàn)，有部分小規(guī)模納稅人頻繁注銷登記，頻繁根換法人或更換公司名稱，頻繁注冊(cè)新戶籍，這種看似正常的行為其背后隱藏著不可告人的秘密，以此達(dá)到逃避繳納稅收的目的。對(duì)這種現(xiàn)象如果平時(shí)管理不到位，很難發(fā)現(xiàn)其中的玄機(jī)。根據(jù)掌握的情況看，這部分納稅人，一般開業(yè)一年左右就著手辦理注銷，或者更換法人、公司名稱。
　　（九）小規(guī)模納稅人打著“聯(lián)營、連鎖”經(jīng)營的幌子偷逃稅收。這類納稅人名義上為“連鎖”、“聯(lián)營”、“匯總”納稅，實(shí)際上則打著“連鎖”、“聯(lián)營”、“匯總”的幌子，占稅收管理的漏洞，在“稅收”上做文章，客觀上造成了稅收流失，其主要表現(xiàn)為：一是由于披著連鎖經(jīng)營的外衣，總機(jī)構(gòu)以一般納稅人資格進(jìn)行稅收核算，使本來不具備一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人享受了稅收抵扣，造成了稅收流失；二是由于采取假連鎖，各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的經(jīng)營收入實(shí)際為支付總機(jī)構(gòu)的貨款，而這部分收入已進(jìn)行了稅款抵扣，這就使得分支機(jī)構(gòu)逃避繳納稅收。這類納稅人，既不建賬，也不進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，平時(shí)只負(fù)責(zé)繳納總機(jī)構(gòu)核定的管理費(fèi)，收入不申報(bào)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)營秩序。 ……（未完，全文共6190字，當(dāng)前僅顯示2174字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于對(duì)小規(guī)模納稅人稅收控管的探討》）