論會(huì)計(jì)監(jiān)管

　　論會(huì)計(jì)監(jiān)管
　　摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是否健全、會(huì)計(jì)監(jiān)管模式是否合理、會(huì)計(jì)監(jiān)管運(yùn)作是否有效都會(huì)直接或間接地影響到會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行，進(jìn)而影響到資本市場乃至整個(gè)國家市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)管；研究
　　1 什么是會(huì)計(jì)監(jiān)管
　　1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)管的含義
　　會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，以確保會(huì)計(jì)工作合理、有序，真實(shí)地進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)管本質(zhì)上要求其必須具備經(jīng)常性、全面性和連續(xù)性的特點(diǎn)。
　　1.2 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的含義
　　第一，從政府作為社會(huì)管理者的角度來講，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管是指政府作為各利益集團(tuán)（國家、人民）的代表對企業(yè)是否認(rèn)真履行其社會(huì)責(zé)任而進(jìn)行的監(jiān)督、檢查及具有建立會(huì)計(jì)市場誠信的責(zé)任，以及對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作情況的監(jiān)督和檢查。
　　第二，從政府作為投資者的角度來講，在國有企業(yè)中，國家作為出資者擁有企業(yè)的絕大部分股份，國家作為委托人要考核受托人的業(yè)績，考查其是否存在逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，要保證國有資產(chǎn)的保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。從這一角度來講，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管是
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）。
　　2.2 監(jiān)管對象
　　政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主要監(jiān)管什么?從有關(guān)法律規(guī)定來看，由政府部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管，其內(nèi)容既包括會(huì)計(jì)行為，也包括會(huì)計(jì)信息，還包括從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員，比如是否按照規(guī)定取得會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法是否符合規(guī)定，任用的會(huì)計(jì)人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格等，都是政府部門的監(jiān)管對象。對上述會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和控制，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　2.3 監(jiān)管范圍
　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門可以依法監(jiān)管各單位的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置情況，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，會(huì)計(jì)核算制度的合法性；會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資質(zhì)，依法對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍主要包括兩類：一是對社會(huì)公眾利益有重要影響的單位（如公眾公司、金融機(jī)構(gòu)等）。二是國有單位。我們應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注國有資產(chǎn)保值增值和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況。
　　3 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)分析
　　3.1 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)
　　政府作為社會(huì)管理者，以強(qiáng)制力作保障規(guī)范和約束市場活動(dòng)參與者，保證社會(huì)公平和有序競爭，會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與者以及會(huì)計(jì)信息當(dāng)然也是政府監(jiān)管的對象之一。政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管中主要承擔(dān)兩項(xiàng)職責(zé)：一是制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，二是組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲處會(huì)計(jì)活動(dòng)中的違法者，保證會(huì)計(jì)秩序規(guī)范運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)信息的特殊性和會(huì)計(jì)市場本身的特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)市場不能完全按照市場機(jī)制運(yùn)行，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)市場失靈。會(huì)計(jì)市場的不完善，政府就有必要介入會(huì)計(jì)市場，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。3.2 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺陷
　　3.2.1 政府壟斷會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)導(dǎo)致政府行為的低效率
　　政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性使政府享有了會(huì)計(jì)規(guī)則的壟斷制定權(quán)。壟斷與競爭是相背的，絕對的壟斷對競爭的限制會(huì)導(dǎo)致低效率。在政府的壟斷權(quán)無法消除的情況下，應(yīng)采取一定的替代方式予以彌補(bǔ)，如政府行為應(yīng)接受法制的規(guī)范和公眾的監(jiān)督。由于政府的特殊地位，我國的現(xiàn)實(shí)問題是:立法給予了政府會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會(huì)計(jì)規(guī)范制定低效或無效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對等的。
　　3.2.2 政府監(jiān)管目標(biāo)的多元取向?qū)е抡巧臎_突
　　政府的監(jiān)管目標(biāo)是多元的、難以測度的。特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府往往既是資產(chǎn)所有者又是管理者，政企難以做到真正分離。以上市公司的會(huì)計(jì)信息披露而言，政府集會(huì)計(jì)信息提供者、使用者和監(jiān)督者于一身，要同時(shí)兼顧各方不免會(huì)疲于應(yīng)對。政府的多元利益目標(biāo)取向使其存在深刻的角色沖突，使政府有可能利用其社會(huì)管理者的壟斷權(quán)力來謀取其所有者的利益，維護(hù)政府部門的自身利益而不是社會(huì)公眾利益，以致違背公平的市場交易原則。
　　3.2.3 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門之間的不協(xié)調(diào)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管效率的下降
　　政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的政策應(yīng)是集體協(xié)調(diào)的結(jié)果。_的力量在有效機(jī)制的約束下能取得“1+1>2”的效應(yīng),否則是負(fù)面的抵消效應(yīng)。但現(xiàn)今證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部之間的關(guān)系在立法上并未理順，存在著權(quán)力上的重疊與交叉。權(quán)力上的界定不清,導(dǎo)致了部門之間的利益之爭,其直接后果是不協(xié)調(diào)甚至矛盾的“紅頭文件”紛紛出臺，朝令夕改、變通性解釋大量存在，使企業(yè)會(huì)計(jì)處于疲于應(yīng)付、無所適從、各行其事的局面，必然造成會(huì)計(jì)監(jiān)管效率的下降。
　　3.2.4 政府監(jiān)管分散
　　按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，即多個(gè)政府部門負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。但是，在實(shí)施過程中，這些政府部門在企業(yè)監(jiān)管上的分工不明確，職責(zé)重復(fù)，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中各自為政，從而導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管，甚至在會(huì)計(jì)監(jiān)管問題上相互沖突，弱化了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。
　　4 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果
　　4.1 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的適度性
　　在我國政府會(huì)計(jì)監(jiān)管上，監(jiān) ……（未完，全文共4135字，當(dāng)前僅顯示2088字，請閱讀下面提示信息。收藏《論會(huì)計(jì)監(jiān)管》）