中國管理會計發(fā)展論文

　　中國管理會計發(fā)展論文
　　--研究方法、熱點實務(wù)和人才培養(yǎng)
　　一、引言
　　按照哈佛大學(xué)kaplan教授的說法，自1985年開始，美國管理會計又進(jìn)入了創(chuàng)新時期(1998)，1995年以后美國出版的管理會計教科書和專著正在動態(tài)地反映出這些創(chuàng)新的累累碩果。實際上，管理會計在我國比在美國還要“火爆”：我國企業(yè)高層管理人員特別是總會計師(cfo)大多沒有正規(guī)、系統(tǒng)地研修過管理會計，現(xiàn)正在通過各種形式的繼續(xù)教育“惡補(bǔ)”相關(guān)的知識；財政部和原國家經(jīng)貿(mào)委在國有企業(yè)大力推廣全面預(yù)算管理，中共十六界三中全會文件又將實行“資本經(jīng)營預(yù)算”作為企業(yè)強(qiáng)化管理的重要方面；以“土洋學(xué)”三分天下的管理咨詢業(yè)在我國已悄然形成并繼續(xù)擴(kuò)張著，對同時具有管理會計知識的人才的需求格外迫切；mr2，cims，erp，mis等信息處理技術(shù)的應(yīng)用，急需融入諸如預(yù)算管理、成本控制等管理會計知識，以便最終使系統(tǒng)達(dá)到整合狀態(tài)；各種類型的工商管理碩士班學(xué)員(如emba)更需要與企業(yè)管理結(jié)合密切的管理會計知識。
　　毫無疑問，人們對管理會計的認(rèn)知與管理會計的發(fā)展不完全是一會事。管理會計作為為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部決策者提供信息的系統(tǒng)、作為管理控制系統(tǒng)不可缺少的部分，其客觀功能不可能因為人們對它認(rèn)知是否正確而改變；不要說美國，就是中國，其管理會計
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)利用數(shù)據(jù)檢驗假設(shè)；(5)解釋結(jié)果并得出結(jié)論。
　　我國學(xué)者的實證研究也是按照這5個步驟進(jìn)行的。但是，由于國外學(xué)者從事以資本市場為基礎(chǔ)的研究有很長的歷史，幾乎所有問題都已經(jīng)被他們研究過，有現(xiàn)成的文獻(xiàn)可供我國學(xué)者參考，因此我國相當(dāng)一部分學(xué)者實際上只做上述5個步驟中的第3步，即取得中國數(shù)據(jù)。其結(jié)果是嚴(yán)重忽略了產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的制度背景，限制了研究結(jié)論的解釋能力和預(yù)測能力。
　　3．隱含的人類行為假設(shè)簡單化
　　不難理解，表示市場反應(yīng)的股票價格的變化是投資者行為變化的表現(xiàn)，是人類行為之一。在我國實證研究中，相當(dāng)多的學(xué)者研究西方問題的假設(shè)拿來研究中國問題、將西方人利用西方數(shù)據(jù)得到的結(jié)論的解釋套用到利用中國數(shù)據(jù)得到的結(jié)論的解釋，其實質(zhì)將不同文化和不同心理的中國人和西方人混同起來。另一種表現(xiàn)是我國學(xué)者在研究一些變量(諸如每股利潤、審計報告、會計報表等)與股票價格關(guān)系時，實際上是研究人與環(huán)境的關(guān)系問題，期隱含的假設(shè)顯然是古典行為主義的“刺激-反應(yīng)”模式。
　　在我國會計研究中，除了實證研究之外，我們樂意將其余的部分稱之為規(guī)范研究。應(yīng)該說，其中不乏高質(zhì)量的規(guī)范研究的成果，但并不多見，多數(shù)研究成果不規(guī)范，缺乏框架，沒有體系。有的屬于經(jīng)驗總結(jié)、調(diào)研報告，相當(dāng)多的研究成果則屬于只提口號式的新觀點而無嚴(yán)格論證的“火柴盒”、“豆腐塊”大小的論文。
　　那么，如何解決我國會計研究中的方法論問題呢?我們認(rèn)為應(yīng)該從下列幾方面入手：
　　1．研究者進(jìn)行嚴(yán)格的方法論訓(xùn)練，拓寬人文社科的知識和理論基礎(chǔ)
　　目前為止，即使在研究生教育中，我國還沒有一本會計研究方法論的教材。我國會計專業(yè)畢業(yè)的研究者在方法論上有明顯的缺陷。他們確實研修過典型運用規(guī)范研究方法的馬克思主義哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和科學(xué)社會主義，但我們更注重原理和結(jié)論，對方法論則涉及不多；同時，會計專業(yè)按文科模式培養(yǎng)，會計專業(yè)畢業(yè)的研究者，其數(shù)學(xué)功底相對薄弱，運用實證研究方法受到限制。因此，當(dāng)一大批具有理工背景的學(xué)者加入到會計研究行列之后，他們在方法論(包括實證研究和利用數(shù)學(xué)進(jìn)行的規(guī)范研究)以及在會計研究與國際接軌方面顯示出很大的優(yōu)勢，但其中也有一些學(xué)者顯出人文社科知識的不足，因為所謂“研究結(jié)論的解釋”其實質(zhì)是將研究結(jié)論與一般原理相結(jié)合。從整體上看，我國會計研究者急需在方法論、人文社科知識和理論方面“充電”。
　　2．實證研究與制度背景相結(jié)合
　　在我們看來，會計(包括審計)問題從來都不是孤立的，它決定于在特定經(jīng)濟(jì)制度之上建立的企業(yè)制度和證券市場運作體系，而經(jīng)濟(jì)制度又取決于特定的民族心理、文化或價值觀念。這些就是所謂的制度背景。因此，中國與西方國家在制度背景上顯然是不同的，研究中國會計問題必須將假設(shè)、數(shù)據(jù)以及對研究結(jié)論的解釋基于中國的制度背景，必須按照從會計、企業(yè)制度與證券市場運作體系、經(jīng)濟(jì)制度到民族心理與文化的路徑，層層刨析會計問題的意義。
　　3．?dāng)?shù)量分析與人類行為分析相結(jié)合
　　心理學(xué)早已經(jīng)證明古典行為主義的“刺激-反應(yīng)”模式所存在的主要缺陷是沒有充分考慮行為者之間的差別。為克服這一缺陷，心理學(xué)家又發(fā)展出中間變量理論，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：
　　f(e，p)=y。其中，y表示行為，e表示環(huán)境因素，p表示個體特征(相對西方，民族心理與文化因素對此影響最大)。換句話說，個體行為是環(huán)境和個體特征的函數(shù)，是環(huán)境與個體特征綜合作用的結(jié)果。這樣，可以明確地看到，我們的實證研究或多或少地忽略了p這個(組)因素。不考慮這個(組)因素，研究結(jié)論難免流于空泛和淺薄。
　　4．包容以資本市場為基礎(chǔ)的文獻(xiàn)法之外的方法，并在管理會計研究中推廣應(yīng)用
　　其實，即使在西方，除了以資本市場為基礎(chǔ)的研究之外，還很多行之有效的研究方法，而且在管理會計領(lǐng)域應(yīng)用已取得豐碩成果。
　　(1)實驗研究。包括現(xiàn)場實驗研究(field e*periment即“試點”)和實驗室實驗研究(lab e*periment)，是在一個或一組因素(自變量)被操縱或控制條件下，觀察該組因素對另外一個或一組因素(因變量)的影響。實驗研究的關(guān)鍵在于試驗設(shè)計，如果設(shè)計合理，實驗研究比較容易進(jìn)行。例如國外對預(yù)算松弛的試驗研究，當(dāng)找到松弛的計量方法之后，我們作為高校老師就完全有條件召集學(xué)生參加試驗。又如近年來，我國有些高校教師與工商企業(yè)、金融等服務(wù)組織以及政府機(jī)關(guān)合作研究解決運行中的問題，則帶有“試點”的性質(zhì)。
　　(2)案例研究。就目的而言，包括用于傳播和學(xué)習(xí)知識的(案例教學(xué))和用于創(chuàng)造知識的兩種。中國會計學(xué)會和我國財政部曾于1999年資助近10位學(xué)者進(jìn)行“現(xiàn)代管理會計發(fā)展與典型 ……（未完，全文共10360字，當(dāng)前僅顯示2465字，請閱讀下面提示信息。收藏《中國管理會計發(fā)展論文》）