淺談醫(yī)院內(nèi)部會計控制

　　淺談醫(yī)院內(nèi)部會計控制
　　
　　[摘要]隨著改革開放的不斷深化，中國衛(wèi)生系統(tǒng)將向非公有制開放醫(yī)療服務(wù)市場，醫(yī)療主體將呈現(xiàn)出多元化格局。面對激烈競爭的醫(yī)療市場，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，以最低的消耗取得最大的利益，是醫(yī)院在激烈的競爭中立于不敗之地的重要途徑之一。
　　內(nèi)部會計控制是財務(wù)內(nèi)部控制的核心，指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制，用來規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，以便提供真實信息;防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由此可見醫(yī)院內(nèi)控制度的建立和完善，是醫(yī)院財務(wù)管理有效完成的前提條件。但在醫(yī)院財務(wù)管理中普遍存在著一些問題亟待我們?nèi)ヌ剿�、去解決。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制原因設(shè)想監(jiān)督檢查
　　醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證日常業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。其重要組成部分即為內(nèi)部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會
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是盡善盡美的，無論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。
　　1、醫(yī)院內(nèi)部會計控制不順暢主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，權(quán)責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的，沒有得不到重視和支持。
　　2、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力：目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
　　3、考核醫(yī)院干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善：長期以來，對醫(yī)院干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在未進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
　　4、 會計人員素質(zhì)較低：近幾年來，會計人員隊伍迅速擴(kuò)大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。
　　5、外部監(jiān)督乏力：為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。
　　三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想
　　1、制定內(nèi)部會計控制可從四方面著手。（1）確定內(nèi)部牽制制度應(yīng)遵循的原則：①互相牽制原則，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須由兩人或兩人以上共同分工完成；②權(quán)力分割原則，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，分權(quán)分工適當(dāng)明確，保證有完成其職責(zé)應(yīng)有的權(quán)力；③帳、錢、物相互獨立分管原則，貨幣資金的保管、財產(chǎn)物資的保管與會計記錄必須完全獨立；④稽核對證原則，會計部門必須采用稽核方法，并對不同的資料進(jìn)行核對，保證帳帳、帳證、賬物相符；⑤建立完整的記錄體系，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有足夠詳細(xì)的記錄，并在會計報表中反映。（2）明確分工。醫(yī)院根據(jù)自身的特點、規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，明確各自的職權(quán)，在通常情況下，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)包括規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄、復(fù)核五個步驟，審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、記錄與復(fù)核必須明確劃分。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；財務(wù)保管職務(wù)與會計記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。（3）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）互不相容的職務(wù)交由兩個或兩個以上部門或人員承擔(dān)，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)擔(dān)任出納工作。
　　2、建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的 ……（未完，全文共7151字，當(dāng)前僅顯示2511字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談醫(yī)院內(nèi)部會計控制》）