對現(xiàn)行增值稅制度的基本評價及完善建議

目錄/提綱：……
一、對現(xiàn)行增值稅制度的現(xiàn)實評價
（一）規(guī)范了增值稅制度，與真正意義上的增值稅國際慣例實行了接軌
（二）增強了中央財政宏觀調(diào)控能力，促進了財政收入的迅猛增長
（三）提高了我國稅收收入占gdp和整個財政收入的比重
（四）建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應的現(xiàn)代稅收征管模式
（一）現(xiàn)行增值稅的“三點不足”
（二）現(xiàn)行增值稅的“三大漏洞”
（三）現(xiàn)行增值稅的“三個不利于”
二、進一步完善現(xiàn)行增值稅制度的幾點建議
（一）實行增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型過渡到消費型
（二）擴大現(xiàn)行增值稅的征收范圍
（三）降低增值稅稅率和征收率
（四）分步穩(wěn)妥地實施增值稅轉(zhuǎn)型
（五）取消增值稅一般納稅人的標準，擴大增值稅專用發(fā)票的使用面
（六）實行全社會完全的價稅分離制度
……
　　[內(nèi)容提要]：一個時期稅收制度的建立和運行，必須適應和服務于這個時期的政治經(jīng)濟需要，其稅制中的稅種及其相關制度的確立和實施，也必須符合這一總體要求。我國自1994年實行分稅制以來，其中居于核心地位的增值稅制度在強化稅收的宏觀調(diào)控功能，理順中央與地方、條條與塊塊的關系，促進國家財政收入的快速增長發(fā)揮了重大作用。但也必須看到，伴隨著我國經(jīng)濟_改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟_的逐步完善，現(xiàn)行增值稅制度相對發(fā)展到當前的經(jīng)濟形勢下也逐漸出現(xiàn)了諸多不相適應的癥狀，因而，進一步改革和完善現(xiàn)行增值稅制度的問題已不容回避地擺上深化稅制改革的重要議事日程。本文試圖通過對現(xiàn)行增值稅制度的積極意義、負面影響進行客觀分析，為完善我國現(xiàn)行增值稅制度提出切實可行的建議。
　　[關鍵詞]：增值稅評價建議
　　一、對現(xiàn)行增值稅制度的現(xiàn)實評價
　　我國現(xiàn)行的增值稅制形成于1994年全國至上而下的分稅制改革。1994年的稅制改革，是以增值稅稅制改革為核心，建國以來歷次稅改中規(guī)模最大、范圍最廣、改革最為徹底的一次稅制改革。盤點九年來增值稅制度實施情況，新的稅制總體運行情況比較理想，對促進我國社會主義市場經(jīng)濟的建設，保證國家財政收入的快速增長，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和擴大出口貿(mào)易，做出了卓越的貢獻。但以辯證的觀點加以分析，由
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比重達到40%左右，增值稅為平衡財政收支功不可沒。
　�。ㄈ┨岣吡宋覈愂帐杖胝糶dp和整個財政收入的比重。一段時期以來，我國稅收收入占gdp的比重一直偏低，嚴重影響了政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的能力。1994年以增值稅為主的新稅制較好地解決了這個問題，稅收收入多年的持續(xù)穩(wěn)定增長，使稅收收入占gdp的比重分別從1994年的10.8%提高到2001年的15.8%；2002年稅收收入占gdp的比率達到16.7%，比上年提高0.9%，稅收收入占財政收入的比重也一直保持在90%以上。增值稅的年年大幅度增長，為提高稅收收入占gdp和財政收入的比率，提供了強有力的支撐，稅收調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的能力得到顯著提高。
　　（四）建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應的現(xiàn)代稅收征管模式。順應建立社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)行增值稅是一個科學先進的稅種，必須有高科技的征管手段和先進的征管模式相配套才能發(fā)揮更為顯現(xiàn)的作用。新增值稅出臺后，稅務部門負重爭先，利用幾年的時間從無到有，將稅收網(wǎng)絡覆蓋到了全國，建立起了增值稅的生命線——“金稅工程”，大面積推行了“中國稅收征管信息系統(tǒng)”——ctais，使稅收征管效率有了質(zhì)的飛躍。經(jīng)過艱辛的探索和改革，建立起了“申報納稅，微機監(jiān)控，集中征收，重點稽查”的新征管模式，促進了稅收征管的質(zhì)量和水平的提升，降低了稅收成本，提高了辦稅效率，方便了納稅人，而且通過征管改革造就了一批高素質(zhì)的國稅干部隊伍，為我國稅收事業(yè)的深層發(fā)展夯實了堅實的基礎。
　　綜上所述，我國現(xiàn)行增值稅制度的優(yōu)越性是顯而易見的。但隨著目前經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，稅收制度也存在一個不斷適應和逐步調(diào)整的問題。如當前我國經(jīng)濟生活出現(xiàn)的諸如通貨膨脹轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄘ浘o縮，賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場等問題，就逐漸暴露出現(xiàn)行增值稅制度在擴大內(nèi)需、刺激消費和投資方面的一些不足，有必要通過深化稅制改革進一步完善現(xiàn)行的增值稅制度。
　　經(jīng)調(diào)查分析，完善現(xiàn)行增值稅制度主要要彌補三點不足，堵塞三大漏洞和解決三個不利問題：
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行增值稅的“三點不足”
　　1、現(xiàn)行增值稅的征稅范圍偏窄�，F(xiàn)行增值稅的征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務，但沒有像國外規(guī)范的增值稅制那樣，將與物流密切相關的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍。容易造成以下三個問題，一是在增值稅已稅貨物進入營業(yè)稅應稅勞務的征稅環(huán)節(jié)時，其已征增值稅得不到抵扣，造成新的重復征稅的問題；二是增值稅“鏈條”在貨物流通過程中人為中斷，加大了增值稅控管的難度，影響了稅務管理效率；三是使得同處于商品流通不同環(huán)節(jié)的增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人，由于兩稅的稅率、計稅依據(jù)不同而形成新的稅負不公平現(xiàn)象。
　　2、現(xiàn)行增值稅價外稅特點不明顯。從理論上講，現(xiàn)行增值稅是價外稅，但是從這幾年的實際操作情況來看并不理想。一是價外稅的觀念沒有被社會所接受，僅停留在我們稅務部門內(nèi)部的理論研究上。包括統(tǒng)計部門的統(tǒng)計口徑、社會上的合同簽訂、普通發(fā)票的開具都是含稅價。除了一般納稅人開具專票用不含稅外，老百姓日常所接觸的都是含稅價；二是我們稅改沒有與相關部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，稅務部門要求的是價稅分離，但物價部門作價還是以含稅價作價。這就給增值稅管理造成了很多麻煩。由于物價部門以含稅價作價，成為納稅人要17%的專票，而不要6%專票的根本原因（注：如果以不含稅作價的話，開17%和6%的最終含稅不同，多抵的要多付稅，少抵的少付稅，都不影響企業(yè)的利益，這才是真正的價外稅）。
　　3、一般納稅人認定門檻太高�，F(xiàn)行增值稅制度按年銷售額將增值稅納稅人劃為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。而且認定的標準過高，工業(yè)企業(yè)年銷售額要達到100萬元，商業(yè)要達到180萬元。而實際情況是絕大部分的中小企業(yè)難以達到這個標準，特別在中西部不發(fā)達地區(qū)難度更大，這對剛起步創(chuàng)業(yè)的新企業(yè)發(fā)展更是一個桎梏。過高的標準將90%左右的納稅人拒之一般納稅人門外，進入不了增值稅抵扣鏈條，現(xiàn)行增值稅就難以實行徹底的規(guī)范化管理，也難以說是純粹的增值稅。而且這些小規(guī)模納稅人仍實行與原產(chǎn)品稅、營業(yè)稅并無多大差異的定率征收，很顯然依舊存在重復征稅的弊病，不僅增加了企業(yè)的稅收負擔，而且阻礙了社會經(jīng)濟的良性發(fā)展。
　�。ǘ┈F(xiàn)行增值稅的“三大漏洞”
　　1、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵稅的漏洞。由于現(xiàn)行的增值稅并不是嚴格憑專票抵扣，對某些特殊行業(yè)開有政策口子，因而在實際運作上容易造成無形的漏洞。如農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵稅就存在以下問題：一是企業(yè)容易虛開收購金額，多抵扣增值稅。由于收購發(fā)票是由收購方開具，且不能像專用發(fā)票能上金稅工程網(wǎng)上 ……（未完，全文共6969字，當前僅顯示2448字，請閱讀下面提示信息。收藏《對現(xiàn)行增值稅制度的基本評價及完善建議》）