合法會(huì)計(jì)信息失真的成因及其預(yù)防對(duì)策

目錄/提綱：……
一、引起合法會(huì)計(jì)信息失真的原因
（一）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法上的缺陷
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度自身的不完善
（三）要個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境
二、如何預(yù)防合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生
（一）從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上考慮
（二）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度本身的不完美性角度考慮
（三）從在個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響來考慮
……

　　會(huì)計(jì)信息失真是目前會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)，但絕大多數(shù)學(xué)者都把會(huì)計(jì)信息失真的定義局限在會(huì)計(jì)作弊上，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會(huì)計(jì)作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會(huì)計(jì)信息，就可以說是一種會(huì)計(jì)信息失真，它包括合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真。
　　一、引起合法會(huì)計(jì)信息失真的原因
　�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法上的缺陷
　　1．從會(huì)計(jì)學(xué)的同性來看。會(huì)計(jì)學(xué)的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會(huì)計(jì)學(xué)的理論同性看，它研究的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一門社會(huì)科學(xué)，從會(huì)計(jì)學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計(jì)量原理的精等科學(xué)。
　　如果我們把會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來看，會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，產(chǎn)生合法會(huì)計(jì)信息失真。
　　2．從會(huì)計(jì)報(bào)告的目的來看。西方一些國(guó)家在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的研究過程中形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派”和“決策有用學(xué)派”，這兩個(gè)學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求有顯著的差別�！笆芡胸�(zé)任學(xué)派”首先強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而“決
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業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則確認(rèn)的計(jì)量常會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。
　　重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。
　　6．從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來看。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，另外，又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
　�。ǘ⿻�(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度自身的不完善
　　1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長(zhǎng)意的適用性和可行性；再次，既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性①。以上這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會(huì)導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。
　　2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完美。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來制定的，人們?cè)谥贫ㄟ@些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個(gè)人的主觀判斷，還由于人們認(rèn)識(shí)水平的有限性和認(rèn)識(shí)對(duì)象的復(fù)雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)情息就有可能偏離實(shí)際情況，造成合法會(huì)計(jì)信息失真。
　　3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對(duì)于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要信息主要有三方面：一是我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)的技在規(guī)范很少或根本沒有。但事實(shí)上它們對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對(duì)于有關(guān)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法；三是對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中沒有要求對(duì)之加以反映。
　　4．會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會(huì)計(jì)政策引起合法會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是利自分配方案的依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會(huì)使其偏高原來的客觀情況。會(huì)計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動(dòng)下，總能作出使自己得益的選擇。
　　5．新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的頻繁變動(dòng)，使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)中還殘存著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。
　　（三）要個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境
　　1．會(huì)計(jì)環(huán)境具有不確定性。我國(guó)過去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_，處于這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)以國(guó)家宏觀管理為目標(biāo)。改革開放以來，尤其是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_以來，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)_轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個(gè)較為穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。
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