我國現(xiàn)行增值稅存在的缺點及辦法

目錄/提綱：……
（一）、表（二）中不難看出增值稅舉足輕重的霸主地位
二、完善增值稅的指導思想
三、增值稅改革的具體建議
（一）穩(wěn)步漸進實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型和擴圍
（二）清理增值稅優(yōu)惠政策，減少優(yōu)惠項目
（三）采取“實耗法”計征增值稅，淡化增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的地位和作用
（四）完善增值稅小規(guī)模納稅人的征管
（五）嚴格結(jié)算制度，強化銀行等金融機構(gòu)的監(jiān)控作用
……

　　一、我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題(一)、現(xiàn)行增值稅是“生產(chǎn)型”增值稅，存在著諸多缺點。如對擴大投資、設備更新和技術進步具有抑制作用；對外購商品重復征稅，不利于出口商品在國際市場上的公平競爭等等。
　　1、“生產(chǎn)型”增值稅的稅制本身規(guī)定固定資產(chǎn)所含稅金不能扣除。關于“生產(chǎn)型”增值稅的定義，我國稅法沒有給出“生產(chǎn)型”增值稅的法定定義。比較一致的看法認為，“生產(chǎn)型”增值稅“是指增值稅的計稅依據(jù)中不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含增值稅稅款，是以增值稅納稅人的銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務的余額作為計稅依據(jù)。”
　　所以，我國《增值稅暫行條例》第十條第一款就規(guī)定，納稅人購進固定資產(chǎn)的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。
　　由于固定資產(chǎn)所含稅金不允許扣除，這就存在著較為嚴重的重復征稅問題。中山大學稅收與理財研究中心主任楊衛(wèi)華曾舉例說，比如一家企業(yè)要購買一套設備，設備的價格是1萬元，按照17%的增值稅，實際企業(yè)購買時必須付11700元錢，其中包括購買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金1700元。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品進行銷售時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，企業(yè)購買該固定資產(chǎn)的進項稅金1700元不能申報抵扣。實際上相當于對企業(yè)進行了重復征稅，對企業(yè)來說是一個沉重的負擔。有關研究表明：重復征稅問題，一方面會抑制投資的增長，另一方面會抑制資本有機構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　2、我國實行“生產(chǎn)型”增值
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，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率，由10％提高到13％。這一政策的實施，造成了部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)的一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中增值不繳稅的問題，違背了增值稅的基本原則。
　　例如，甲油廠某月收購大豆10萬元，開具收購發(fā)票后計提增值稅進項10萬元*13％＝1.3萬元。當月甲油廠將該批大豆轉(zhuǎn)售給乙油廠，價稅合計11萬元，應提增值稅銷項稅110000÷（1+13%）*13%＝12654.87（元）。應納稅額為－345.13元。如果該公司以13%毛利率即11.3萬元價格出售此批貨物，則應提銷項稅額為1.3萬元，應納增值稅為零。該項業(yè)務實際產(chǎn)生了增值，卻征收不到增值稅，有人把這種現(xiàn)象稱之為“高抵低征”現(xiàn)象。
　　從表面上看,從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工的行業(yè)其增值稅進項、銷項的稅率都是13%(有的銷項為17%)，但由于進項稅額按含稅價計算，銷項稅額按不含稅價計算，形成了稅基口徑不一致，進而造成了增值不繳稅的“怪現(xiàn)象”，違背了增值稅的基本原理�！案叩值驼鳌�，為部分經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)長期零申報、負申報提供充分的理由，也為他們的合理避稅提供廣泛的機會。
　　(四)、免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等具有扣稅功能的非增值稅專用發(fā)票開具難以控制，帶來諸多嚴重問題。
　　現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，納稅人購進貨物或者應稅勞務憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣。除增值稅專用發(fā)票外，具有扣稅功能的憑證還有：免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、貨物運輸發(fā)票、海關完稅證等，稅務部門稱之為“四小票”。隨著增值稅專用發(fā)票管理的日益嚴格，一些不法分子不斷變換犯罪手法，把作案目標轉(zhuǎn)向“四小票”。原因是這四張票沒有全部納入“金稅”工程防偽稅控系統(tǒng)監(jiān)管，但可以計入增值稅進項稅額進行抵扣。因此，不法分子一方面利用這“四小票”進行虛開，提高下一環(huán)節(jié)增值稅進項稅額，以達到少繳稅款的目的；另一方面，他們利用銷售給直接消費者或非增值稅一般納稅人不需開具增值稅專用發(fā)票的漏洞，隱蔽銷售收入以減少銷項稅額。這些問題已成為當前增值稅管理工作中的突出問題。因此，加強“四小票”管理是國稅系統(tǒng)當前及至今后一段時間的一項重要工作。
　　“四小票”管理工作的重點和難點在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。目前，增值稅一般納稅人企業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，實行自填、自核、自報，如何開、開多少完全由企業(yè)自主決定，且收購的對象大多是個人，多為現(xiàn)金交易，發(fā)票的填開很容易失真。在我國冒充軍人、警察是犯法的，而冒充農(nóng)民就談不上犯什么法了，加上農(nóng)民經(jīng)紀人的出現(xiàn)，使得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票成了少數(shù)不法納稅人的偷稅工具。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票在使用上存在以下諸多問題：
　　1、擅自擴大收購金額，虛抵進項稅額。主要表現(xiàn)在：(1)、將應取得而未取得發(fā)票的購進貨物開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入賬。如木材深加工企業(yè)將購進芯板開成原木申報抵扣進項稅額。(2)、將購進勞務或其他費用擠入農(nóng)產(chǎn)品收購成本。如將支付的運輸費、裝卸費、加工費、業(yè)務招待費等費用擠入農(nóng)產(chǎn)品的收購成本；還有的企業(yè)不滿足運輸發(fā)票抵扣7%的進項稅，即使承運單位開具運輸發(fā)票，也只當作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，以達到自己多抵扣增值稅之目的，造成了大量稅收流失。(3)、個別企業(yè)虛增收購數(shù)量，提高農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具額度，長期在存貨科目掛賬或報虧損，一方面擴大抵扣，少繳增值稅，另一方面造成虛增成本，少繳所得稅。
　　2、虛構(gòu)開票日期，人為調(diào)整納稅時間。少數(shù)企業(yè)有時因資金困難或者為了達到本月少繳稅款的目的，在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意把開具收購發(fā)票的時間提前或推遲；有的企業(yè)集中在月底兩三天內(nèi)開具，人為調(diào)整增值稅的實現(xiàn)時間和應納稅額。
　　3、違規(guī)開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不規(guī)范，表現(xiàn)為項目填寫不齊全、涂改等；超限額開具、虛構(gòu)出售人等問題經(jīng)常發(fā)生，且多為現(xiàn)金交易，資金流與實物流不一至等。
　　4、部分收購發(fā)票上出售人的身份證號碼純屬瞎編亂造。對于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，按政策規(guī)定只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品才能開具收購發(fā)票。但這對大部分企業(yè)來說簡直是不可能的，一則他們不能全部按近原料產(chǎn)地，二則他們也沒有精力去逐戶收購，三是農(nóng)民個人也確實不愿賣給這些企業(yè)，就是真實收購農(nóng)民的，該農(nóng)民也很少會帶著身份證去賣東西。為了抵扣稅款，這些收購企業(yè)就得按農(nóng)民逐人開具收購發(fā)票，身份證號碼欄只有瞎編亂造。
　　5、個別新認定為一般納稅人的企業(yè)將認定前收購的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票申報抵扣進項稅額。
　　(五)、增值稅小規(guī)模納稅人隊伍龐大，征收率偏高，管理急需完善。
　　我國增值稅參照國際慣例，按照經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算是否健全為標準，把增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。而小規(guī)模納稅人主要包括以下三類：
　　1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；
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