論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其發(fā)展趨勢(shì)

　　內(nèi)容提要：會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，不同的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)業(yè)企業(yè)不同結(jié)果的會(huì)計(jì)信息，會(huì)對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果和社會(huì)資源配置效率；因此會(huì)計(jì)政策選擇不僅具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果，而且還是各相關(guān)利益集團(tuán)為轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的政治博弈和競(jìng)爭(zhēng)。國外會(huì)計(jì)政策選擇問題的重視和研究初始于本世紀(jì)四、五十年代，到七八十年代取得了累累碩果；我國對(duì)該問題的研究則只是近幾年的事，隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，該問題的研究?jī)r(jià)值日益凸現(xiàn)，并將成為二十一世紀(jì)中我國會(huì)計(jì)研究特別是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)問題研究中的一個(gè)嶄新而重要課題。
　　一、會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)特征按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)①”。會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀企業(yè)會(huì)計(jì)政策之分黃菊波，，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的我；宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；“所謂會(huì)計(jì)選擇行為，即指前述利害集團(tuán)指股東、債權(quán)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企
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界開始研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。所謂經(jīng)濟(jì)后果要，是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。亦即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。“利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑④”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)的，因此，形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于己有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能。下面本文主要擬從微觀角度探討企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題。
　　二、會(huì)計(jì)政策選擇研究的理論演變
　　⒈會(huì)計(jì)政策選擇行為的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)：穩(wěn)健主義。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)奉行穩(wěn)健主義原則，即寧可高估負(fù)債和損失，決不高估資產(chǎn)和收益。譬如，在某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，他們會(huì)選擇一種對(duì)股東權(quán)益產(chǎn)生影響樂觀程度最小的會(huì)計(jì)處理方法。各國在會(huì)計(jì)政策選擇過程中堅(jiān)持穩(wěn)健主義的“穩(wěn)健”程度是有一定差異的。例如，荷蘭的會(huì)計(jì)體系是建立在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上的，在會(huì)計(jì)政策選擇上表現(xiàn)得較為激進(jìn)；而德國、日本等國家的會(huì)計(jì)體系是建立在稅法等法律基礎(chǔ)之上的，在會(huì)計(jì)政策選擇問題上表現(xiàn)得十分穩(wěn)健，即使在嚴(yán)重通貨膨脹時(shí)期政府仍然要求企業(yè)恪守原始成本會(huì)計(jì)，如德國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)原則規(guī)定，固定資產(chǎn)和存貨計(jì)價(jià)必須使用最低價(jià)原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者計(jì)價(jià)；日本在會(huì)計(jì)政策選擇上也表現(xiàn)相當(dāng)穩(wěn)健，如公司往往計(jì)提或有事項(xiàng)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等名目繁多的準(zhǔn)備計(jì)入損益表。美國公司會(huì)計(jì)政策選擇的穩(wěn)健程度則介于上述兩者之間。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的目的是為了使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況更為謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，以應(yīng)對(duì)通貨膨脹、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素給企業(yè)帶來的系統(tǒng)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，維な諧〉奈榷ê頭⒄埂*
　�、脖臼兰o(jì)五、六十年代對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的認(rèn)識(shí)：均衡收益。早期的企業(yè)理論認(rèn)為，作為一個(gè)盈利組織，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是企業(yè)利潤最大化，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上就是當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤的最大化。然而，年一項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)家由赫普霍恩以及后來由戈登等人進(jìn)行的實(shí)證研究表明，企業(yè)管理當(dāng)局追求的目標(biāo)并非會(huì)計(jì)報(bào)表利潤的最大化，而是使前后各期收益均衡化，亦即管理當(dāng)局往往通過會(huì)計(jì)政策選擇來平滑收益。為了驗(yàn)證企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，戈登在年提出證并驗(yàn)證了以下由個(gè)具體假設(shè)構(gòu)成的收益均衡化假設(shè)，以后的許多研究也證明了這一假設(shè)的正確性：①管理當(dāng)局選擇行動(dòng)的準(zhǔn)則是提高他們的福利；②管理當(dāng)局的福利隨職務(wù)升遷、個(gè)人收入和公司規(guī)模的增長(zhǎng)而提高；③管理當(dāng)局的職務(wù)升遷、個(gè)人收入以及公司規(guī)模部分取決于股東的滿意程度；④股東的滿意程度所報(bào)告利潤增長(zhǎng)率是否既高又穩(wěn)定；⑤管理當(dāng)局將會(huì)以確保會(huì)計(jì)報(bào)表利潤增長(zhǎng)率既高又穩(wěn)定的方法來采取行動(dòng)。因此，企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)是收益均衡化。
　�、硨�(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的觀點(diǎn)：政治程度與經(jīng)濟(jì)后果。第一篇具有劃時(shí)代意義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文當(dāng)瓦茨和齊默爾曼在年發(fā)表的《構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定因素的實(shí)證理論》，此后，兩位教授潛心實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究，并于年出版了堪稱實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究經(jīng)典之著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》，取得了一系列重要研究成果。瓦茨和齊默爾曼早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究表明，企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策選擇過程中，既非人們傳統(tǒng)認(rèn)為的那樣信奉穩(wěn)健主義，也非一般地追求會(huì)計(jì)收益的均衡化；企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇過程是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，受簿記成本、契約成本、政府管制成本和政治成本等因素影響，由于各相關(guān)利益集團(tuán)都從自身的利益出發(fā)參與會(huì)計(jì)政策的選擇，因此，西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量成果都證明，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己有利的經(jīng)濟(jì)后果瓦，齊默爾曼：一若其他條件不變，對(duì)管理者實(shí)施紅利方案的企業(yè)，其管理者更有可能把會(huì)計(jì)報(bào)告利潤由未來期間的提前至本期確認(rèn)；如果企業(yè)發(fā)生虧損，管理者就會(huì)試圖把未來所有可能的虧損提前至本期確認(rèn)，以減輕未來扭虧的壓力，盡可能地提高企業(yè)未來的獲利水平，從而提高管理者未來的報(bào)酬；二如果其他條件不變，企業(yè)的赫ㄒ媛試礁擼芾碚弒閽接鋅贍苧≡窨山峒評(píng)蟠游蠢雌詡涮崆爸簾酒詰幕峒普�。企业越g怯胩囟ǖ�、基诱熱计报告数臼~南拗菩云踉繼蹩罱裘芟喙兀芾碚弒閽接鋅贍苧≡窨稍黽穎酒諢峒評(píng)蟮幕峒普擼如果其他條件不變，規(guī)模越大的公司，其管理者就越有可能選擇那些能將本期會(huì)計(jì)利潤遞延到未來期間的會(huì)計(jì)政策，以降低或遲延稅負(fù)等政治成本；四為避免政府和市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)的關(guān)注，規(guī)模較大的公司更傾向于均衡 ……（未完，全文共4937字，當(dāng)前僅顯示2494字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其發(fā)展趨勢(shì)》）