新中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的新課題

　　新中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從年起步，已經(jīng)走過了個(gè)年頭，具體準(zhǔn)則實(shí)施到現(xiàn)在也已經(jīng)年。當(dāng)前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，為我們進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)提供了許多機(jī)遇，也提出了挑戰(zhàn)，全面、及時(shí)。正確地認(rèn)識(shí)這些機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)于我們把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的形勢(shì)和任務(wù)，不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)，十分必要。
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的國內(nèi)外環(huán)境
　　從國內(nèi)環(huán)境來說，有這樣幾個(gè)方面值得我們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)認(rèn)真考慮。
　　第一，《會(huì)計(jì)法》的修訂和實(shí)施，對(duì)為會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整性提供重要保障的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了迫切需求，為更好地貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了重要的法律支持作用。
　　第二，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在經(jīng)過幾年徘徊之后，從今年開始出現(xiàn)了回升的勢(shì)頭，今年上半年增長了。有國際機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，我國今年的增長率將達(dá)到了。國有企業(yè)脫貧解困取得初步進(jìn)展，進(jìn)出口轉(zhuǎn)旺。這一切為我們進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)改組和創(chuàng)新創(chuàng)造了條件，也為我們進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
　　第三，無論是從國際經(jīng)驗(yàn)著眼，還是觀察改革開放以來我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐，我們都可以清楚地看到，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展將整體上改變包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)工作全貌。隨著二權(quán)市場(chǎng)的創(chuàng)立，會(huì)計(jì)信息披露成為這一市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件，從而也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更加迫切的要求。

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，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)歷時(shí)年的核心國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步完成，除金融工具項(xiàng)目取得中期成果外，列入核心國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目都按計(jì)劃完成、同時(shí)，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織開始了對(duì)核心準(zhǔn)則的評(píng)估。不久前，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織宣布，評(píng)估工作完成，同時(shí)聲明，公司跨國上市時(shí)，在輔之以必要的說明、解釋和調(diào)整的前提下，按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，國際組織各成員國家的證券交易所應(yīng)當(dāng)接受。這預(yù)示著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著真正“國際的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁出重要一步。
　　第四，公允價(jià)值計(jì)量成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要選擇。會(huì)計(jì)信息之于證券市場(chǎng)的意義就在于，它是市場(chǎng)參與者預(yù)測(cè)一個(gè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，進(jìn)而考察投資機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本，更有助于會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)聲言，公允價(jià)值是金融工具的最為相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)投資準(zhǔn)則中將公允價(jià)值作為可選的計(jì)量方法之一。擬議中的農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)等國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將公允價(jià)值作為首選。
　　二、國內(nèi)外環(huán)境對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的影響
　　以上所列舉的國內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，總體來說都是積極的，有利的，為我們推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供了重要機(jī)遇。但將中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)這樣一個(gè)大背景中來考察，不難看到，有以下一些問題值得我們重視。
　　第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段仍然是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的主要矛盾。我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施快與慢
　　的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粗與細(xì)的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)督問題，股份公司、上市公司的會(huì)計(jì)信息需求與國有企業(yè)的信息需求之間的差異等等。但其中主要的矛盾則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所處初級(jí)階段這樣一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)概論首先是從西方國家引進(jìn)來的，為了將這個(gè)概念融入中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中，我們做了很多工作，但要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，那是需要更長的時(shí)間、作更多努力的。
　　第二，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生長背景與中國法律傳統(tǒng)的矛盾。無論是從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)來看，還是從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過程看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以英美因家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)人的決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責(zé)任，政府監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋；在會(huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則。從我國會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，中國是一個(gè)發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。在中國引入職業(yè)判斷是一項(xiàng)與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣重要的事情。
　　第三，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制變化后專家化與廣泛參與的矛盾。在國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)踐中，我們始終抱以極大的熱情，體現(xiàn)了廣泛參與的精神。我們花了十多年的時(shí)間，于年分別加入了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，無論是加入這兩個(gè)組織之前還是在這之后，我們都在參與國際會(huì)計(jì)活動(dòng)方面做了很多工作。目的在于通過廣泛參與，使國際會(huì)計(jì)指南、國際會(huì)計(jì)文獻(xiàn)、國際會(huì)計(jì)慣例能夠較多地體現(xiàn)中國這樣一些發(fā)展中國家的情況和需求。實(shí)踐證明，這樣做是有成效的。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的結(jié)構(gòu)改組，雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制中的政治化傾向不會(huì)改變，但是這個(gè)政治化過程從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)移到人事安排的層面，即，將主要體現(xiàn)在誰來做委員這個(gè)環(huán)節(jié)上。這對(duì)包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛參與的理念提出了挑戰(zhàn)。
　　三、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中需要深入研究的若干問題
　　第一，關(guān)于中國會(huì)計(jì)信息需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息都是為著一定的目標(biāo)而在在的。從國際經(jīng)驗(yàn)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做得比較好的國家，其目標(biāo)的設(shè)定都比較明確，目標(biāo)定位也比較準(zhǔn)確。有關(guān)中國會(huì)計(jì)信息需求問題，我們已經(jīng)做了一些理論探討和調(diào)研工作。比如，基本準(zhǔn)則就指出，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這個(gè)目標(biāo)指導(dǎo)了《兩則》、《兩制》改革創(chuàng)舉，功不可沒。時(shí)間已經(jīng)過去年，基本準(zhǔn)則所列舉的三個(gè)方面的信息需求，其位次是否需要調(diào)整，特別是，在中國企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)信息使用者高度多元化和多樣性的情況下，中國會(huì)計(jì)信息需求到底是怎樣一幅多樣性的圖景，這些都是需要我們認(rèn)真研究解決的。我們希望看到建立在全面調(diào)查研究上的對(duì)中國會(huì)計(jì)信息需求的分析和論證 ……（未完，全文共4876字，當(dāng)前僅顯示2463字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《新中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的新課題》）