西方非貨幣性交易的會計處理簡介

　　企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于種種原因往往會發(fā)生一些非貨幣性交易，比如相互之間交換資產(chǎn)等。這種交易有助于企業(yè)相互之間調(diào)劑余缺，盤活存量資產(chǎn)。本文對這種交易的會計處理做一簡要介紹，希望能夠提供一些有益的啟迪。
　　一、非貨幣性交換的會計處理
　　非貨幣性交換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：
　�。ǎ⿷�(yīng)按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；
　�。ǎ┤绻怀龅姆秦泿判皂椖康墓齼r值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項目的公正價值入帳；
　　（）如果
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應(yīng)以接收項目的公正價值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價值是未知的，存貨的售價元，在此情況下，收到存貨的價值為元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價值為元，收到存貨的公正價值低于交出設(shè)備的帳面價值故應(yīng)確認交換損失。
　　交換損失—。反映此項交換業(yè)務(wù)的會計分錄如下：
　　借：存貨
　　累計折舊——設(shè)備
　　非貨幣性交換損失
　　貸：設(shè)備
　�、澄粗怀雠c接收資產(chǎn)的公正價值
　　有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價值元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：
　　借：土地
　　貸：設(shè)備
　　⒋有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)
　　有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣性交易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值元的設(shè)備和元現(xiàn)金交換一項存貨，設(shè)備的原值是元。在交換之日已提折舊元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值（包括附加財產(chǎn)）元入帳。
　　交換損益設(shè)備公正價值設(shè)備帳面價值（）
　　為反映交換業(yè)務(wù)實現(xiàn)損益，應(yīng)做會計分錄如下：
　　借：存貨
　　累計折舊——設(shè)備
　　貸：設(shè)備
　　現(xiàn)金
　　非貨幣性交換收益
　　二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理
　　非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項目應(yīng)按他們的公正價值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理方法：
　�、奔僭O(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為元，分發(fā)的股票市價為元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價 ……（未完，全文共1806字，當(dāng)前僅顯示1148字，請閱讀下面提示信息。收藏《西方非貨幣性交易的會計處理簡介》）