基于價(jià)值鏈管理的內(nèi)部控制及目標(biāo)定位

摘要：內(nèi)部控制是公司治理與管理中不容忽視的內(nèi)容，在實(shí)務(wù)中是被廣為關(guān)注和構(gòu)建的一項(xiàng)提高業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量、防范工作錯(cuò)誤和弊端的制度或系統(tǒng)。分析內(nèi)部控制的內(nèi)涵及確定其目標(biāo)定位需要考慮價(jià)值鏈管理理論的影響。內(nèi)部控制體現(xiàn)價(jià)值鏈管理理論的基本內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化構(gòu)成內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈整體增值。
　　一、內(nèi)部控制體現(xiàn)價(jià)值鏈理論的基本內(nèi)涵
　　內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展與委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系及其所制度化的公司法人治理結(jié)構(gòu)有著密切關(guān)系，與價(jià)值和價(jià)值鏈管理理論有著不可分割的淵源。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行需要考慮價(jià)值鏈管理理論所形成的影響。
　　價(jià)值鏈管理理論
　　我們需要先分析價(jià)值與價(jià)值管理。從經(jīng)濟(jì)意義上講，價(jià)值具有效率的特征，即強(qiáng)調(diào)收益與投入之比，而且以貨幣作為計(jì)量參數(shù)。按照馬克思的價(jià)值理論，價(jià)值是凝結(jié)在商品中的無(wú)差別的人類勞動(dòng)。如把資金的概念引入，價(jià)值可以看成是資金的生成和增值，它所體現(xiàn)的是一種被物的外殼所掩蓋著的人與人之間的關(guān)系。
　　作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)有其價(jià)值涵義。企業(yè)價(jià)值內(nèi)涵有兩個(gè)層次：一是企業(yè)整體價(jià)值。企業(yè)整體價(jià)值使企業(yè)未來(lái)收益資本化，即現(xiàn)值化，企業(yè)整體價(jià)值增值是通過企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的，是由長(zhǎng)期的企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)所決定的，或者說，是企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)結(jié)果的長(zhǎng)期表現(xiàn)。這一層次的企業(yè)價(jià)值是長(zhǎng)期與動(dòng)態(tài)概念。二
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例如，采購(gòu)預(yù)先剪裁好的鋼板可以使生產(chǎn)工序簡(jiǎn)化和減少浪費(fèi)，技術(shù)開發(fā)將有利于市場(chǎng)銷售，有序的倉(cāng)儲(chǔ)與車輛調(diào)度等內(nèi)部后勤活動(dòng)有利于生產(chǎn)和銷售等。第三，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期具有不同的價(jià)值鏈。雖在同一產(chǎn)業(yè)，但不同企業(yè)的價(jià)值鏈則不同，這反映了它們各自的歷史、戰(zhàn)略以及實(shí)施戰(zhàn)略途徑等方面的不同，同時(shí)也代表著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種潛在來(lái)源。企業(yè)的效率或者競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自于價(jià)值活動(dòng)的有效組合，來(lái)自于“價(jià)值鏈”的優(yōu)化，也是企業(yè)不同于或者優(yōu)勢(shì)于其他廠商的特質(zhì)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)成功也產(chǎn)生于合理的“價(jià)值鏈”設(shè)計(jì)。同一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期的價(jià)值鏈表現(xiàn)也不同。這一方面表明企業(yè)的價(jià)值鏈具有動(dòng)態(tài)發(fā)展性，另一方面還說明企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也會(huì)不斷發(fā)展與變化。第四，運(yùn)用價(jià)值鏈管理可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)有許多資源、能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)考察，又無(wú)法識(shí)別這些競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就必須把企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分解，通過考察這些活動(dòng)本身及其相互之間的關(guān)系來(lái)確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有三個(gè)主要來(lái)源：一是價(jià)值活動(dòng)本身。它是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石。無(wú)論企業(yè)價(jià)值的基本活動(dòng)還是輔助活動(dòng)，對(duì)形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都具重要地位。因此，企業(yè)通過優(yōu)化各種價(jià)值活動(dòng)本身可增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，由于企業(yè)價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成價(jià)值鏈條，將其與其他企業(yè)對(duì)比，可從整體上發(fā)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)劣狀況，從而，有針對(duì)性地采取措施以增強(qiáng)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的聯(lián)系。價(jià)值鏈并不是某些獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡(jiǎn)單綜合，而是由相互依存的各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成的有機(jī)整體，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)往往來(lái)源于這一整體。如成本高昂的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、嚴(yán)格的材料規(guī)格、嚴(yán)密的工藝檢查等相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)會(huì)大大減少生產(chǎn)成本支出而使總成本下降，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是企業(yè)間價(jià)值鏈的聯(lián)系。價(jià)值鏈不僅表現(xiàn)為同一企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)的有機(jī)整體，還表現(xiàn)為與其他供應(yīng)商和買方等各方之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。供應(yīng)商和買方等各方價(jià)值活動(dòng)內(nèi)容與方式會(huì)直接或間接地影響企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)容與形式。加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商和買方等外在有關(guān)方面的溝通與協(xié)調(diào)屬于價(jià)值鏈管理范疇，這一活動(dòng)無(wú)疑會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　總之，價(jià)值鏈管理是一種將企業(yè)內(nèi)部及其與外部有關(guān)方面存在內(nèi)在聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)放在一個(gè)整體角度進(jìn)行分析，旨在增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的工具或方法。
　　內(nèi)部控制構(gòu)成價(jià)值鏈管理的具體形式
　　內(nèi)部控制經(jīng)歷了從制度到結(jié)構(gòu)再到框架等階段的演進(jìn)過程，每一階段都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容。可以說，會(huì)計(jì)控制從管理的角度構(gòu)成會(huì)計(jì)管理的方式；從控制的角度，又構(gòu)成內(nèi)部控制的方式。會(huì)計(jì)控制作為一種內(nèi)部控制方式，從特定意義上構(gòu)成了價(jià)值鏈管理的一種具體形式。
　　目前我國(guó)要進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)_改革，實(shí)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，要求增加生產(chǎn)要素的產(chǎn)出能力，以較小的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這和價(jià)值鏈管理理論的內(nèi)涵是相一致的。強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段，即通過記錄反映、規(guī)劃控制、計(jì)算分析、監(jiān)督評(píng)價(jià)等方式，指導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。事前，要通過分析、比較、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，選擇最佳方案，確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；事中，要以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施適時(shí)控制，隨時(shí)反映經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)差異，分析問題，采取措施，及時(shí)糾正，保證經(jīng)營(yíng)行為按既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行；事后，利用會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)未來(lái)。會(huì)計(jì)控制不僅是講求經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)踐性活動(dòng)，而且是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追究?jī)r(jià)值最大化、提高經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)踐性活動(dòng)，又是通過價(jià)值鏈管理的形式來(lái)進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量表現(xiàn)實(shí)際上就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的增值額。企業(yè)會(huì)計(jì)部門是企業(yè)價(jià)值鏈管理的主要承擔(dān)者和聚焦點(diǎn)，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需的價(jià)值信息是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供的，宏觀經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值鏈管理也主要是通過企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響的。可見，會(huì)計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的核心部門，會(huì)計(jì)控制是價(jià)值鏈管理的重要手段和措施。
　　價(jià)值鏈管理活動(dòng)又構(gòu)成內(nèi)部控制的特定對(duì)象
　　價(jià)值鏈管理活動(dòng)與內(nèi)部控制的對(duì)象之間有著密切關(guān)系，價(jià)值鏈管理活動(dòng)構(gòu)成內(nèi)部控制的特定對(duì)象�？梢詮募s束與激勵(lì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的角度對(duì)其進(jìn)行分析。
　　內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)是約束與激勵(lì)，而約束與激勵(lì)的客體是接受約束和激勵(lì)的對(duì)象，這一對(duì)象既包括行為者，也包括行為者所實(shí)施的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
　　從業(yè)務(wù)活動(dòng)角度看，內(nèi)部控制的對(duì)象其實(shí)就是價(jià)值活動(dòng)及增值過程。
　　會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要方式之一，會(huì)計(jì)控制屬于會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容。早在上世紀(jì)年代初期，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的創(chuàng)始人閻達(dá)五教授就曾專門撰文指出“把會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容抽象為價(jià)值運(yùn)動(dòng)是可行的”。隨后，又與楊紀(jì)琬教授一起論述了“會(huì)計(jì)工作是一種重要的價(jià)值管理工作”，而“價(jià)值管理就是對(duì)價(jià)值運(yùn) ……（未完，全文共7231字，當(dāng)前僅顯示2539字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《基于價(jià)值鏈管理的內(nèi)部控制及目標(biāo)定位》）