審計(jì)方法的歷史演進(jìn)及其動(dòng)因

目錄/提綱：……
一、審計(jì)方法的歷史演進(jìn)
（一）從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)演進(jìn)
（二）從順查法向逆查法演進(jìn)
（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進(jìn)
（四）從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路演進(jìn)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路發(fā)展
二、審計(jì)方法歷史演進(jìn)的動(dòng)因
（一）基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要
（二）基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要
（三）基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要
……
審計(jì)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)等幾種不同階段或?qū)用�，促使這種演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。研究審計(jì)方法的演進(jìn)及其動(dòng)因有助于我們準(zhǔn)確而恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)方法，以最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
　　一、審計(jì)方法的歷史演進(jìn)
　　從歷史上看，審計(jì)方法經(jīng)歷了從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等演進(jìn)的幾種不同階段或?qū)用妗?br>　　（一）從詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)演進(jìn)
　　詳細(xì)審計(jì)就是對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)全部賬目進(jìn)行檢查。早期的審計(jì)普遍采用這種形式，這是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。早期的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容單一，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較少，從而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量較少，種類單一，這為詳細(xì)審計(jì)提供了可能。同時(shí)，由于早期的科學(xué)管理的程度較低，在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部存在許多管理缺陷，加之會(huì)計(jì)體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財(cái)產(chǎn)的流失和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機(jī)
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比，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。但由于該方法是審計(jì)人員在總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。即判斷得正確，就會(huì)有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會(huì)影響審計(jì)工作的效果。因此，統(tǒng)計(jì)抽樣法便產(chǎn)生了。
　　統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時(shí)，如選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)減少發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。三是統(tǒng)計(jì)抽樣允許審計(jì)人員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)（這是統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別）；允許審計(jì)人員在他們可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。
　　統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因?yàn)樵谶\(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法時(shí)，存在許多不確定的因素，要憑審計(jì)人員的正確判斷加以解決。如審計(jì)人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會(huì)構(gòu)成誤差。審計(jì)人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞剑瑳Q定使用的抽樣技術(shù)是隨機(jī)數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項(xiàng)目的問題，而用統(tǒng)計(jì)抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題�；蛘呦扔门袛喑闃臃ㄌ蕹匾幕蛭ｋU(xiǎn)的項(xiàng)目，然后再運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行審查。
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　　順查法是審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。這種方法按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對(duì)、依次審查、操作簡單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，但機(jī)械的審查核對(duì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計(jì)人員分工。由于早期的被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少，被審單位管理制度和內(nèi)部控制制度較差，存在的違紀(jì)事項(xiàng)需要逐一查實(shí)。所以，這種方法的運(yùn)用有著必要性和重要性。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷復(fù)雜，對(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量的更高要求，順查法逐漸演進(jìn)為逆查法。
　　逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)報(bào)表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計(jì)效率。
　　（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進(jìn)
　　由于早期審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的單一化，決定了此時(shí)審計(jì)方式方法的單一與片面，如對(duì)收支業(yè)務(wù)很少且簡單的審計(jì)內(nèi)容，“審計(jì)人員”只需“聽其會(huì)計(jì)”就可以了；隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算方法和過程越來越完善和科學(xué)，此時(shí)，“聽”且不說在時(shí)間上已受限制，要聽清聽懂也有了相當(dāng)難度，甚至根本無法聽出所以然了；另外，作為維護(hù)自身權(quán)益的聽者也不象起初那樣的單一構(gòu)成了，需要維護(hù)自身權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人越來越多，乃致大眾化和分散化，此時(shí)，“聽”這一檢查方式便演進(jìn)為對(duì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算過程和內(nèi)容進(jìn)行全面審查。這需要運(yùn)用審閱、核對(duì)、復(fù)核、分析、比較、詢證等方式方法。
　　從單一聽審發(fā)展為運(yùn)用各種方式審查會(huì)計(jì)資料，還不能說已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運(yùn)用上述幾種方式方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查以確認(rèn)資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運(yùn)用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查以核實(shí)存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實(shí)是否相符。
　　（四）從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路演進(jìn)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路發(fā)展
　　審計(jì)方法的歷史演進(jìn)從整體思路上分析，經(jīng)過了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。
　　賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
　　系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，電子技術(shù)與科學(xué)管理方法的融合，使得經(jīng)濟(jì) ……（未完，全文共6735字，當(dāng)前僅顯示2365字，請閱讀下面提示信息。收藏《審計(jì)方法的歷史演進(jìn)及其動(dòng)因》）