美國內(nèi)部審計報告

目錄/提綱：……
一、內(nèi)部審計報告的含義和目的
（一）向報告的閱讀者傳遞信息
（二）說服報告的閱讀者接受并采納審計意見和建議
二、內(nèi)部審計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
（一）中期審計報告
（二）最終審計報告
三、內(nèi)部審計報告的寫作標(biāo)準(zhǔn)
（一）客觀性
（二）清晰性
（三）簡潔性
（四）及時性
（五）建設(shè)性
（六）恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)
四、審計報告的寫作過程
（一）檢查審計任務(wù)的完成情況
（二）暈后審閱審計工作底稿
（三）評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性
（四）起草審計報告
（五）與被審計單位討論審計報告初稿
（六）修改審計報告并最后定稿
六、最終審計報告實例
（一）報告的正文
（二）報告附件一一審計備忘錄及其答復(fù)備忘景全文如下：
……
報告審計工作結(jié)果是審計過程報告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員報告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實際情況或需要的不同，報告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計報告作為審計人員專用的一種文體，它是交流信息，報告審計結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場審計所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運用職業(yè)判斷對之進(jìn)行重要性分析之后，及時向被審計單位、董事會審計委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局提交反映審計結(jié)果和審計任務(wù)完成情況的書面正式報告，即內(nèi)部審計報告。有關(guān)內(nèi)部審計報告的問題很多，下面圍繞中期審計報告和最終審計報告對內(nèi)部審計報告作一些一般的說明。
　　一、內(nèi)部審計報告的含義和目的
　　內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計人員根據(jù)完成審計任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門或人員的一種正式書面文件。中期審計報告是對現(xiàn)場審計某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的說明；最終審計報告則是整個審計過程工作的最終成果。編寫審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個方面。
　　（一）向報告的閱讀者傳遞信息
　　收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類活動的真實可靠信息是內(nèi)部審計人員日常工作的一個重要方面。內(nèi)部審計報告就是匯集這些信息（包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個方面）并對之表述審計意見和建議的一種主要方式。一份真實情況良好寫照的
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補短，共同滿足報告審計結(jié)果、達(dá)到報告目的的要求。按照《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場審計完成之后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計報告；中期報告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報告的類型。下面，就書面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡要介紹。
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　　中期審計報告是內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場審計過程中就某些領(lǐng)域的審計發(fā)現(xiàn)與被審計單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱作“審計備忘錄”。
　　審計備忘錄是與被審計單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復(fù)，因為最終審計報告包括中期報告的內(nèi)容和與被審計單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計工作之后，內(nèi)部審計人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會給組織帶來更大的不利影響和損失。這時，內(nèi)部審計人員就應(yīng)該適時地編寫審計備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時采取糾正行動，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（）是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；（）有助于及時采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；（）供審計人員檢查審計發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。
　　一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計報告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是，任何一份審計備忘錄都應(yīng)該清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出結(jié)論和建議。下面是美國阿莫科公司內(nèi)部審計實務(wù)中的四份較典型的審計備忘錄。
　　備忘錄一：資本性支出的授權(quán)***先生：
　　在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在個資本性項目中，我們抽取了個進(jìn)行檢查，累計支出金額為，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準(zhǔn)的文件。
　　造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。
　　為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實施采購之前，采購定單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對驗證。
　　我們希望在月日之前，收到您的答復(fù)。
　　審計員：***
　　年月日
　　備忘景二：多余和廢舊財產(chǎn)的控制***先生：
　　貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個地點的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設(shè)備的帳面凈值約，如此大量的剩余廢舊物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的，其中廠房僅供新產(chǎn)品檢測所用。有關(guān)這些項目在資產(chǎn)分類帳戶的情況是：（）資產(chǎn)的帳戶余頗過大，（）所提折舊費用過大，（）非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過大。
　　你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報告：一份是多余物資設(shè)備的報告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報告。我們認(rèn)為越早對它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報告有關(guān)部門批準(zhǔn)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴�，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來，并編制明細(xì)清冊。
　　請你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)（例如，編號設(shè)備）的處理計劃通知我們。如果同意我們的意見。我們希望在月日之前收到您的答復(fù)。
　　審計員：***
　　年月日
　　備忘錄三：差旅和招待費用***先生：
　　貴單位對“差旅和招待費用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費用表”都存在一些與政策不相符的事項。盡管這些例外的事項數(shù)量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費用”政策都沒有一貫遵守。下面列示一些具體事例：
　　乘坐出租車的費用記錄沒有附原始發(fā)票；
　　超過的差旅和招待費用記錄沒有附原始發(fā)票；
　　其他費用支出（非差旅和招待費用）的原始發(fā)票有的被遺失；
　　其他部門發(fā)生的非差旅和招待費用歸集到“差旅和招待費用”要素中。例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素中，其他經(jīng)營費用應(yīng)列在要素中。
　　一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費用列支在差旅費中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費用支出都應(yīng)該在報告中注明并作合理的解釋。
　　招待費開支沒有說明膳食的種類（早餐、午餐或晚餐），有的僅有一個職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì)；另外，有關(guān)賓客的背景（姓名、職位、職業(yè)或其他情況）也沒有說明。
　　盡管購買機動車的保險費用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費用表”中，但卻列示于“差旅和招待費用表”中。
　　六個月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費用沒有及時給予報告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。
　　審核“差旅和招待費用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé)。
　　管理部門發(fā)布的“—和—程序說明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費用表的有關(guān) ……（未完，全文共15272字，當(dāng)前僅顯示2747字，請閱讀下面提示信息。收藏《美國內(nèi)部審計報告》）