論注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)中的總體觀念

隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，信譽(yù)觀念、質(zhì)量觀念、效率觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念等已在注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想和工作中樹立起來。但有一種直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和效率的觀念總體觀念，至今尚未被充分認(rèn)識(shí)和重視。所謂總體觀念，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以查證被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體是否真實(shí)公允為目的，進(jìn)行審計(jì)查證和出具審計(jì)報(bào)告，不應(yīng)僅限于審查和報(bào)告具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)資料是否存在錯(cuò)弊。總體觀念是現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的的必然要求，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)查證過程中和審計(jì)報(bào)告中。
　　早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是為了在被審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)資料中查明和糾正錯(cuò)弊。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有與這種審計(jì)目的相適應(yīng)的觀念，即個(gè)體觀念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，便對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，或抽樣檢查，以查明或糾正所有的錯(cuò)弊或重要錯(cuò)弊。審計(jì)報(bào)告也以向委托人報(bào)告在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)弊問題為主要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以查明錯(cuò)弊越多越快為追求目標(biāo)、能力體現(xiàn)和質(zhì)量保證，很少甚至根本不考慮被審
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測(cè)試出差錯(cuò)總額都低于其分得的重要性限額時(shí)，報(bào)表總體抽樣測(cè)試差錯(cuò)總額必然低于總體重要性限額，表明被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體的真實(shí)公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能夠接受的，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體公允可信性發(fā)表無保留的審計(jì)意見。
　　總體觀念與個(gè)體觀念不同，前者以證實(shí)被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體是否真實(shí)公允為目的、為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，后者以查明被審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)資料是否有錯(cuò)弊為目的、為出發(fā)點(diǎn)和歸宿；前者主要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體是否真實(shí)公允，后者則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師查明被審會(huì)計(jì)資料中的所有錯(cuò)弊或重要錯(cuò)弊；前者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法，后者則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詳細(xì)檢查法或判斷抽樣法；前者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體是否真實(shí)公允表示意見，后者則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的重要錯(cuò)弊；前者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見，后者則可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)部分有錯(cuò)弊的報(bào)表或會(huì)計(jì)資料表示審計(jì)意見。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中樹立總體觀念至少有如下好處：其一，可以較好地解決審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率之間的矛盾。總體觀念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分研究和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度的健全有效性，合理評(píng)價(jià)被審單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)估計(jì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表重要性限額的基礎(chǔ)上，采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。這樣可以準(zhǔn)確地確定樣本規(guī)模，保證審計(jì)證據(jù)的充分性；可以采用隨機(jī)原則，保證樣本的代表性，從而保證審計(jì)證據(jù)的有效性；可以將抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量化，并加以有效控制；可以運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)理論對(duì)樣本測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，正確推斷總體特征，使審計(jì)結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)。
　　其二，可以明確我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)責(zé)任的充分履行，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用。總體觀念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體是否真實(shí)、公允表示審計(jì)意見，這樣可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的對(duì)象是被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上的真實(shí)公允性，而不僅是會(huì)計(jì)報(bào)表中具體的錯(cuò)誤和舞弊；可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的范圍是被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體，而不只是會(huì)計(jì)報(bào)表中的某個(gè)具體內(nèi)容；可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的程度是證實(shí)被會(huì)計(jì)報(bào)表總體上的真實(shí)公允性，而不只是保證被審會(huì)計(jì)報(bào)表具體內(nèi)容的真實(shí)、合法和完整性�？傮w觀念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，對(duì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)總額超過重要限額的被審項(xiàng)目，應(yīng)要求被審單位對(duì)被審項(xiàng)目資料總體中的所有重要錯(cuò)弊都進(jìn)行調(diào)整更正，而不僅是要求被審單位調(diào)整更正注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試中已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，以保證調(diào)整更正后的報(bào)表項(xiàng)目能在隨后注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的再次抽查測(cè)試中過關(guān)。這樣，可以明確和強(qiáng)化被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，使被審單位主動(dòng)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、合法和完整，自覺按要求進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利實(shí)施必要的審計(jì)程序，充分履行審計(jì)責(zé)任和發(fā)揮審計(jì)作用，提供有力的保證。
　　其三，可以促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的現(xiàn)代化�，F(xiàn)代化首先應(yīng)當(dāng)從觀念現(xiàn)代化開始�？傮w觀念是現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)特有的觀念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有此觀念，才能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要，自覺摒棄過時(shí)的查錯(cuò)防弊審計(jì)方法，重視、學(xué)習(xí)和應(yīng)用總體審計(jì)模式和統(tǒng)計(jì)抽樣等現(xiàn)代審計(jì)方法，早日實(shí)現(xiàn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的現(xiàn)代化。
　　當(dāng)前，我國不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體觀念及其重要性還缺乏充分的認(rèn)識(shí)，表現(xiàn)在：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、重要性概念，特別是統(tǒng)計(jì)抽樣方法的應(yīng)用，缺乏充分的和正確的認(rèn)識(shí)，而認(rèn)為：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把重要性差錯(cuò)全部查出，就會(huì)有被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；統(tǒng)計(jì)抽樣法是高不可攀和吃力不討好的方法，不如傳統(tǒng)的判斷抽樣法簡(jiǎn)單、實(shí)用和保險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如不把被審會(huì)計(jì)報(bào) ……（未完，全文共3728字，當(dāng)前僅顯示1883字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)中的總體觀念》）