資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、所得稅會計方法與金融企業(yè)業(yè)績指標(biāo)

目錄/提綱：……
一、按會計制度和稅收制度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對金融企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響
二、選用不同會計政策對會計數(shù)據(jù)的影響舉例
（一）應(yīng)付稅款法
（二）納稅影響會計法
（一）應(yīng)付稅款法
（二）納稅影響會計法
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　　**年，國務(wù)院確定中國銀行、中國建設(shè)銀行為國有商業(yè)銀行股份制改革試點銀行，年底中央?yún)R金公司分別向兩行注資億美元，標(biāo)志著國有商業(yè)銀行綜合改革進(jìn)入一個新的階段。國有商業(yè)銀行綜合改革的重要內(nèi)容之一就是建立審慎的會計系統(tǒng)，實施《金融企業(yè)會計制度》（年版，下稱新制度）。新制度借鑒了金融業(yè)務(wù)的國際會計標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了會計要素的質(zhì)量特性。新制度遵循了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，借鑒了金融業(yè)務(wù)會計處理的最新國際慣例，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價值真實，符合資產(chǎn)的定義。下面就實施資產(chǎn)減值過程中選用不同的會計政策對金融企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響淺談個人理解。
　　一、按會計制度和稅收制度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對金融企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響
　　新制度繼續(xù)貫徹與稅收制度適度分離的原則，因為兩者屬于不同的體系。會計制度是為了
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，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，金融企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，但按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)增為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。為此新制度第九十八條專門就所得稅費用問題進(jìn)行了規(guī)定，允許金融企業(yè)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算，選用不同的會計政策對會計數(shù)據(jù)的影響不同。
　　二、選用不同會計政策對會計數(shù)據(jù)的影響舉例
　　例：甲銀行**年實現(xiàn)賬面利潤億元，年末根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備億元，適用所得稅稅率為假設(shè)除貸款損失準(zhǔn)備外無其他納稅調(diào)整項目。
　　（一）應(yīng)付稅款法
　　應(yīng)付稅款法的基本含義：是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲銀行**年提取的貸款損失準(zhǔn)備不能在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為億元（賬面利潤億元計提貸款損失準(zhǔn)備億元），所得稅費用為億元。
　　借：所得稅億元
　　貸：應(yīng)交稅金—所得稅億元
　　通過上述會計和稅務(wù)處理，該銀行損益報表中反映所得稅費用億元，稅后利潤億元（），在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交稅金（負(fù)債）為億元。
　�。ǘ┘{稅影響會計法
　　納稅影響會計法的基本含義：是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對
　　
　　所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在此種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在所得稅稅率不變的情況下，無論是采用遞延法還是債務(wù)法核算，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率發(fā)生變化或開征新稅時，采用債務(wù)法核算的需要對遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，并影響調(diào)整當(dāng)期的所得稅費用，而遞延法無需作此調(diào)整。鑒于目前金融企業(yè)的所得稅稅率基本穩(wěn)定，在此采用遞延法核算確定上述事項的影響。
　　根據(jù)上述規(guī)定，甲銀行**年應(yīng)納稅所得額為：億元（賬面利潤億元加上減值準(zhǔn)備億元）。確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理：
　　借：所得稅億元
　　遞延稅款億元
　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅億元
　　通過上述會計和稅務(wù)處理，該銀行損益報表中反映所得稅費用億元，稅后利潤億元（），在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交稅金（負(fù)債）為億元，遞延稅款（借方）為億元。
　　例：甲銀行**年實現(xiàn)賬面利潤億元，年末根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定回?fù)苜J款損失準(zhǔn)備億元，適用所得稅稅率為假設(shè)除貸款損失準(zhǔn)備外無其他納稅調(diào)整項目。
　　稅法規(guī)定，金融企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納 ……（未完，全文共3416字，當(dāng)前僅顯示1726字，請閱讀下面提示信息。收藏《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、所得稅會計方法與金融企業(yè)業(yè)績指標(biāo)》）