談?wù)劒毩徲嫓蕜t的法律地位

年月日，針對四川德陽會計師事務(wù)所的驗資案件，最高人民法院發(fā)布法函［］號《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》（以下簡稱號文）。盡管號文只是強調(diào)了《注冊會計師法》第條的內(nèi)容，而沒有對其作出更具體的解釋，但卻對整個注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。從其發(fā)布到現(xiàn)在，律師從客戶利益、職業(yè)利益出發(fā)，紛紛將會計師事務(wù)所列為共同被告；法官則直接依據(jù)號文的規(guī)定及其精神作出了不利于會計師事務(wù)所的判決。從中，我們注意到，在各種有關(guān)會計師事務(wù)所為被告的民事案件中，當(dāng)會計師事務(wù)所以嚴格遵守了獨立審計準則作出免責(zé)抗辯的時候，法官認為獨立審計準則只不過是一個民間社會團_定的執(zhí)業(yè)手冊而已，不能當(dāng)作法律或者準法律來引用，當(dāng)然也不能作為會計師事務(wù)所抗辯的依據(jù)。而如果獨立審計準則不能得到法官的認同，那它只不過是一堆廢紙。那么，獨立審計準則的法律地位何在？本文擬就此做些探討，也希望能對正要進行
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會計師事務(wù)所過錯（主要是過失）的依據(jù)是獨立審計準則。這也是會計界對獨立審計準則法律地位的普遍看法。
　　法官為什么不認同獨立審計準則
　　在會計師事務(wù)所作為被告的民事案件中，當(dāng)事人認為，會計師事務(wù)所出具的虛假報告（鑒證性報告）誤導(dǎo)他們作出正確的決策，導(dǎo)致他們產(chǎn)生損失，要求會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。一般情況下，會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則是民法上的侵權(quán)責(zé)任。而侵權(quán)責(zé)任以過錯責(zé)任原則為基本，無過錯責(zé)任原則為補充。
　　在上述民事訴訟中，有的法官適用了無過錯責(zé)任原則，有的適用了過錯責(zé)任原則。對于無過錯責(zé)任原則在會計師事務(wù)所民事案件中的適用，我們完全可以說是法官_裁量的結(jié)果，這里不予探討。正常情況下，法官在審理會計師事務(wù)所的民事案件中適用的是侵權(quán)責(zé)任中的過錯責(zé)任原則。根據(jù)民法通則，侵權(quán)民事責(zé)任的法律要件有四個：損害事實，違法行為，因果關(guān)系，當(dāng)事人存在過錯。法官要判定會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，他主要作出兩個認定：一是會計師事務(wù)所存在違法行為，即出具的報告是個虛假的報告，與真實情況不符；二是會計師事務(wù)所在出具報告的過程中存在過錯。
　　對于虛假報告的認定，法律界認為只要是與事實情況不符的報告就是虛假的報告。對于過錯的認定，民法上的過錯可以分為故意與過失。故意不用多言，主要是過失。法律上的過失就是“應(yīng)該預(yù)見到損害結(jié)果會發(fā)生，因為疏忽大意沒有預(yù)見到”或者“雖然預(yù)見到但輕信可以避免”。如果注冊會計師應(yīng)該預(yù)見到客戶的財務(wù)報告存在虛假記載而因為疏忽大意沒有預(yù)見到，就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任�？梢姡艿慕裹c是注冊會計師是否“疏忽大意”。
　　顯然，法官判定會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的重要依據(jù)是注冊會計師在應(yīng)該預(yù)見到損害結(jié)果會產(chǎn)生的情況下是否疏忽大意，而正是對這種注冊會計師職業(yè)行為中的“是否疏忽大意”作出的_裁量導(dǎo)致法官偏離了獨立審計準則。
　　如何確立獨立審計準則在司法實踐中的權(quán)威
　　由于巨大的受托責(zé)任，注冊會計師執(zhí)業(yè)必須嚴格遵守獨立審計準則，脫離了獨立審計準則來判斷一個注冊會計師是否盡了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，是否存在過失是與法律的公平精神相背離的，也是與獨立審計這種制度安排相背離的。從這個角度來看，獨立審計準則本身是否作為一種法律淵源（如行政規(guī)章）存在似乎并不是很重要。重要的是能否作為一個社會規(guī)范來衡量注冊會計師是否盡了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，是否存在法律上的過失。因此，確立獨立審計準則在司法實踐中的權(quán)威意義重大。
　　中國的經(jīng)濟正處于市場經(jīng)濟的積極階段，迫切需要獨立、客觀、公正的注冊會計師審計來保障。而獨立審計準則正是對注冊會計師執(zhí)業(yè)的保障。雖然《注冊會計師法》對獨立審計準則的法律地位進行了明確界定，但是由于司法實踐對獨立審計準則的無意偏離，導(dǎo)致獨立審計準則對于注冊會計師而言變成了一種可有可無的行業(yè)規(guī)則，即不管注冊會計師是否遵守獨立審計準則，如果發(fā)表了不恰當(dāng)意見，都要承擔(dān)法律責(zé)任。如果這樣的話，就是獨立審計制度最大的悲衰。那么如何確立獨立審計準則應(yīng)有的法律權(quán)威呢？因此，《注冊會計師法》也應(yīng)對注冊會計師是否存在過錯作出進一步界定，同時應(yīng)盡快出臺關(guān)于注冊會計師及會計師事務(wù)所在什么情況下承擔(dān)法律責(zé)任的司法解釋。隨著注冊會計師在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越大的作用，注冊會計師 ……（未完，全文共2746字，當(dāng)前僅顯示1745字，請閱讀下面提示信息。收藏《談?wù)劒毩徲嫓蕜t的法律地位》）