存貨跌價準(zhǔn)備的計提

由于存貨計價的準(zhǔn)確性對分析企業(yè)獲利能力和流動性風(fēng)險有著非常大的影響，因此存貨跌價準(zhǔn)備的計提也備受爭議。讀者董成志對《計提存貨跌價準(zhǔn)備之我見》（蕭梟，《財會世界》，月日）中提出的提取方法提出異議，希望同廣大讀者共同探討。
　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的存貨歷史成本計價已經(jīng)不能滿足會計信息使用者的要求。存貨的價格是由市場
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貨在性質(zhì)上是不同的，除了流動性較強以外，二者不具有可比性。應(yīng)收賬款是貨幣性資產(chǎn)項目，最高可收回金額是確定的，其可收回的概率同賬齡有高度的相關(guān)性，因此可以采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。而存貨的售價是在不斷的變化的，除了時間因素以外，其他多種因素影響了價格變化，如供求關(guān)系等。從商品零售價指數(shù)（《中國金融年鑒》）來看，年基期價格為，到了年已為年為，而年則為，增加了與此相反，年為，而年為，下降了由此可見，價格波動的影響更勝時間因素對可變現(xiàn)凈值的影響。
　　根據(jù)筆者對可變現(xiàn)凈值的理解，認(rèn)為可采用另一種思路來計提存貨跌價準(zhǔn)備。首先，將存貨分成外購和自制兩大類。外購存貨主要包括原材料、低值易耗品、備品備件、包裝物，外購商品（商業(yè)企業(yè)）等。自制存貨主要包括在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。對于外購存貨而言，通常存在活躍的交易市場，企業(yè)保持有各期購進(jìn)存貨的進(jìn)價紀(jì)錄。由于存貨的流動性很強，因此，最近一次購貨價格接近市場價格，可以采用如下的公式計算可變現(xiàn)凈值：
　　外購存貨的可變現(xiàn)凈值最近一次購貨價格*（－預(yù)期銷售費用率）*存貨的成新率。存貨的成新率可以采用存貨的已采購時間同存貨的可用時間相比較來簡化計算。對自制存貨，企業(yè)雖然掌握著定價自主權(quán)，價格主要還是由市場的供求關(guān)系來決定的。影響其可變現(xiàn)凈值的因素包括產(chǎn)品的完工程度 ……（未完，全文共1117字，當(dāng)前僅顯示710字，請閱讀下面提示信息。收藏《存貨跌價準(zhǔn)備的計提》）