關(guān)于“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”的幾個(gè)問題

目錄/提綱：……
二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
（二）完整與簡化
（三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的頻率及列報(bào)的期間
四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特別考慮的兒個(gè)問題
（一）季節(jié)性問題
（二）年度中不均勻或不重復(fù)發(fā)生的費(fèi)用
（三）資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失
（四）中期所得稅
……
中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指所涉期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，例如季報(bào)、半年報(bào)等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）于年月發(fā)布了第號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（）“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”，這是，首次就中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題發(fā)布準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是與證券業(yè)國際組織為各國企業(yè)跨國上市會(huì)計(jì)信息披露的協(xié)調(diào)而進(jìn)行的合作項(xiàng)目所設(shè)定的核心準(zhǔn)則之一。
　　在過去的幾十年間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個(gè)別國家實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會(huì)計(jì)界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。有人認(rèn)為對中期財(cái)務(wù)報(bào)告感興趣的浪潮，源于認(rèn)識到了關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本目的的兩種觀點(diǎn)（下文將會(huì)論及），實(shí)際也就是注意到了中期財(cái)務(wù)報(bào)告區(qū)別于年報(bào)的一些特殊問題。
　　美國是實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度較早的國家。最初提出報(bào)送中期資料，是年證券交易條例發(fā)布后，證券管理委員會(huì)（）要求上市公司當(dāng)某一年有某種特殊事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，填報(bào)含有中期資料的表；年開始要求公司采用表提供例行的季度報(bào)告資料；年表轉(zhuǎn)為表，以后歷經(jīng)了幾次變化，到開始以包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料在內(nèi)的表代替表。直到年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（）才發(fā)布了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則的第號意見書（），年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）又發(fā)布了對某些段落進(jìn)行修正的第三號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（）。
　　英國的
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略881字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
　一體觀是將每一中期視為會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，有關(guān)費(fèi)用需以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進(jìn)行分配。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第二種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的年度內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對收益的操縱，影響信息的可靠性。
　　是傾向于采用獨(dú)立觀的。從所研究的世界各主要國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況來看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國家或地區(qū)較多，包括英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、香港等。美國和我國臺灣傾向于采用一體觀。不過綜觀各國準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是二者的融合，只不過各有側(cè)重。因此，問題的關(guān)鍵在于哪些項(xiàng)目以獨(dú)立觀處理、哪些項(xiàng)目以一體觀處理較為妥當(dāng)。
　　二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
　�。ㄒ唬┲衅谪�(cái)務(wù)報(bào)告的組成
　　對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的兒個(gè)主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成大同小異，一般均包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料，例如報(bào)表附注或其他有關(guān)說明。我國證監(jiān)會(huì)年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）》，要求上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。那些按規(guī)定其中期財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)審計(jì)的公司，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表。
　�。ǘ┩暾c簡化
　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時(shí)和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。所了解的多數(shù)國家采用的是簡化報(bào)表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會(huì)于年發(fā)布的和年修改的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）》中規(guī)定，上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是簡化的報(bào)表，也可以是完整的報(bào)表。但證監(jiān)會(huì)在年對上述文件再次進(jìn)行修訂時(shí)，將簡化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表。變化的原因可能是經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報(bào)表的有用性不如完整報(bào)表，不利于投資者的分析和投資決策。
　�。ㄈ┲衅谪�(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的頻率及列報(bào)的期間
　　關(guān)于多長時(shí)間編報(bào)一次中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是按月、按季還是按年，各國規(guī)定不盡一致。對以何種頻率編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門作出規(guī)定。但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前豐年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。就所研究的國家和地區(qū)來看，尚未發(fā)現(xiàn)有要求按月編報(bào)的。按季編報(bào)的有美國、加拿大、巴西、法國等；按半年編報(bào)的有英國、澳大利亞、日本、我國香港和內(nèi)地。
　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常要求提供前期可比資料。要求列報(bào)的期間為，資產(chǎn)負(fù)債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現(xiàn)金流量表：本年初至今和上年可比期間；權(quán)益變動(dòng)表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產(chǎn)負(fù)債表，但總的來看大同小異。
　　四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特別考慮的兒個(gè)問題
　�。ㄒ唬┘竟�(jié)性問題
　　很明顯，對于某些季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)（例如農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些燃料供應(yīng)企業(yè)及某些零售業(yè)等）來說，其季節(jié)性收入以及成本費(fèi)用在中期的確認(rèn)是一個(gè)值得考慮的問題。
　　假設(shè)一個(gè)企業(yè)的主要收入發(fā)生在年度內(nèi)的某一個(gè)中期，另外的中期沒有收入或收入很少，如果按照收入發(fā)生時(shí)確認(rèn)的原則，就可能會(huì)對年度內(nèi)收入或利潤的預(yù)測產(chǎn)生誤導(dǎo)。然而如果不遵循發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入的原則，又如何來分配這收入呢？極端的一體論者建議對年收入進(jìn)行預(yù)計(jì)并分配在中期。這顯然很難被多數(shù)會(huì)計(jì)人員所接受，即便是象美國這樣側(cè)重于一體觀的國家，也認(rèn)為預(yù)計(jì)收入并不恰當(dāng)，而規(guī)定收入確認(rèn)應(yīng)與年報(bào)采用一致的原則。第⒎段對季節(jié)性收入的確認(rèn)作了明確規(guī)定，指出如果企業(yè)年末對年度內(nèi)季節(jié)性收入進(jìn)行預(yù)計(jì)或遞延不合適的話，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日也不應(yīng)對 ……（未完，全文共4896字，當(dāng)前僅顯示2472字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”的幾個(gè)問題》）