您的位置:新文秘網(wǎng)>>公司/企業(yè)講話/科學發(fā)展/經(jīng)驗交流/>>正文

論企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示

發(fā)表時間:2006/1/9 18:50:52

本文從控制論原理出發(fā),對內部控制作了多層面的理解;在研究了內部控制理論的最新進展,即報告出臺的背景、具體內客及創(chuàng)新特點之后,提出該報告對構建我國企業(yè)內部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面,即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內部監(jiān)督;同時建議有關部門和團_定企業(yè)內部控制準則或指南,為企業(yè)內部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)。
  關鍵詞內部控制控制環(huán)境風險評估內部審計
  新修訂的《會計法》十分強調企業(yè)內部控制制度的建設問題。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結為企業(yè)內部控制的缺失或失效。研究企業(yè)內部控制的理論與實務就成了最緊迫的課題之一。但是目前學界對內部控制的認識還不足、不統(tǒng)一,甚至存有不少錯誤。我們擬從控制論的一殷原理和國際上企業(yè)內部控制理論的最新發(fā)展出發(fā),談談對我國企業(yè)內部控制建設的看法。
  一、對內部控制的理解
  內部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期,大致可以區(qū)分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離,這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內部控制制度思想認為內部控制應分
……(新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略871字,正式會員可完整閱讀)…… 
人的控制和監(jiān)督。
  其六,所有的內部控制都是針對“人”而設立和實施的,企業(yè)內部會因此形成一種控制精神和控制觀念,直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。
  二、內部控制理論的最新進展
  世紀年代中期,與內部控制有關的活動大部分集中在制度的設計和審計方面,重在改進內部控制制度的方法和提高審計的質量和效率效果。年至年對水門事件的調查使得立法機關與行政機關開始注意到內部控制問題。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會所進行的調查分別顯示,過去不少美國大公司進行了違法的國內捐款、可疑或違法的國外支付包括賄賂外國政府官員。針對這些調查的結果,美國國會于年通過了《反國外賄賂法》,簡稱。除了具有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會計及內部控制有關的條款。因此,通過立法之后,企業(yè)都陸續(xù)開始設立內部控制。很多職業(yè)團體及主管機關也就內部控制的不同層面進行研究,發(fā)布指南。如,美國注冊會計師協(xié)會川所屬審計人員責任委員會發(fā)布了《報告、結論與建議》,,,并頒布了審計準則公告第號、第號、第號;財務經(jīng)理人員協(xié)會發(fā)布了《美國公司之內部控制:現(xiàn)狀》:;擬訂強制公司對其內部會計控制提出報告書,即《管理階層對內部會計控制的
  報告書》;內部審計人員協(xié)會發(fā)布了內部審計準則公告第號《控制:觀念及責任》:,等等。
  年,由、美國審計總署、、隊及管理會計師協(xié)會共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會,即—委員會,該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產(chǎn)生的原因,其中包括內部控制不健全問題。兩年之后,委員會提出報告,并提出了很多有價值的建議。雖然委員會未對內部控制提出結論,但它的報告立刻引起了很多組織的回應;谖瘑T會的建議,其贊助機構又組成了一個專門研究內部控制問題的委員會,委員會。年,委員會提出報告《內部控制——整體框架》,年進行了增補。委員會提出,內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理的過程相結合。具體包括:
  控制環(huán)境。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行,人的品性包括操守、價值觀和能力等,它們既是構成環(huán)境的重要要素之一,又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎,也是其他一切要素的核心。
  風險評估。企業(yè)必須制定目標,該目標必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務等作業(yè)相結合。為此,企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制,以了解自身所面臨的風險,并適時加以處理。
  控制活動。企業(yè)必須制定控制的政策及程序,并予以執(zhí)行,以幫助管理階層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn),其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效落實”。
  信息和溝通。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,并交換這些信息。
  監(jiān)督。整個內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督,通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。委員會同時提出,企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)努力的方向,而內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必需的條件,兩者之間存在直接的關系。每一個組成要素適用于所有的目標類別,每一個組成要素也與每一個目標都有關。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門,內部控制都極為重要。
  同以往的內部控制理論及研究成果相比,報告提出了許多新的、有價值的觀點。體現(xiàn)在:
  明確對內部控制的“責任”。在世界內部控制發(fā)展史上,報告第一次明確地闡述了內部控制的制定與實施的責任問題。該報告認為,不僅僅是管理人員、內部審計或董事會,組織中的每一個人都對內部控制負有責任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結一致,使其主動地維護及改善企業(yè)的內部控制,而不是與管理階層相互對立,被動地執(zhí)行內部控制。
  強調內部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結合。報告認為,經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織的某一個單位或部門進行,或由若干個單位或及部門共同進行。內部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分,與經(jīng)營過程結合在一起,而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上,它使經(jīng)營達到預期的效果,并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。不過,內部控制只是管理的一種工具,并不能取代管理。
  強調內部控制是一個“動態(tài)過程”。內部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程,企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的,企業(yè)的內部控制過程也因此不會停止。企業(yè)內部控制不是一項 ……(未完,全文共10281字,當前僅顯示2445字,請閱讀下面提示信息。收藏《論企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示》
文章搜索
相關文章