《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》貫徹執(zhí)行中的幾個(gè)問(wèn)題

審計(jì)署六號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》（簡(jiǎn)稱《辦法》），已于今年月日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)（包括特派辦、派駐審計(jì)局）和部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)試行。最近，我們了解了部分審計(jì)機(jī)關(guān)試行《辦法》的情況，發(fā)現(xiàn)了貫徹執(zhí)行中的幾個(gè)突出問(wèn)題，希望引起充分重視。
　　一、“審計(jì)組長(zhǎng)”的問(wèn)題
　　審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位；一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施；審計(jì)實(shí)施方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí)。因此，審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。所以，《辦法》特別強(qiáng)調(diào)和特別明確了審計(jì)組及審計(jì)組長(zhǎng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
　　在以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組長(zhǎng)一般由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長(zhǎng)）擔(dān)任，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)�！掇k法》實(shí)施以后，如果沿襲以往的做法，會(huì)產(chǎn)生種種弊端。
　　第一，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量責(zé)任不清、質(zhì)量控制流于形式
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》沒(méi)有規(guī)定“主審”的質(zhì)量控制責(zé)任。因此，這種做法無(wú)論對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)還是“主審”，都是很不適當(dāng)?shù)摹?br>　　在加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)質(zhì)量控制責(zé)任的同時(shí)，在職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等方面，也應(yīng)當(dāng)主要考核組長(zhǎng)履行質(zhì)量控制責(zé)任的情況：對(duì)于履行職責(zé)優(yōu)秀的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先晉升或評(píng)定，反之應(yīng)當(dāng)推遲晉升或評(píng)定。
　　二、收集審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題
　　目前收集審計(jì)證據(jù)的最大問(wèn)題是“濫取證”：一些審計(jì)人員收集了一些與所要證明的審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大甚至無(wú)關(guān)的所謂“證據(jù)”，而且數(shù)量很大。“濫取證”造成審計(jì)人員的時(shí)間很緊張、不必要的審計(jì)檔案太多，浪費(fèi)了大量審計(jì)資源；而所需要的審計(jì)證據(jù)卻不充分，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計(jì)單位的理解和配合，取證困難。
　　《辦法》針對(duì)收集審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題，做出一些新的、明確的規(guī)定。
　　《辦法》規(guī)定，只對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，才收集審計(jì)證據(jù)；此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù)，只在審計(jì)日記中記載查證過(guò)程和結(jié)果即可�！掇k法》的新規(guī)定大大減少了審計(jì)人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用，使之更能集中力量深入審查重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，集中精力查證所隱含的深層次問(wèn)題。
　　為了給審計(jì)人員提供一些收集審計(jì)證據(jù)的指導(dǎo)性意見(jiàn)，《辦法》提出了審計(jì)證據(jù)的一些質(zhì)量特征，即相關(guān)性、可靠性、重要性、合法性等“四性”�！掇k法》還要求審計(jì)人員要對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析判斷、綜合歸納；要將審計(jì)證據(jù)按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度排序；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，確定某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論；等等。
　　在貫徹執(zhí)行《辦法》的過(guò)程中，有些審計(jì)人員對(duì)于上述規(guī)定沒(méi)有很好地理解和把握，對(duì)待具體的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)證據(jù)，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷。解決這個(gè)問(wèn)題，需要提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；在一定意義上說(shuō)，審計(jì)過(guò)程就是收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。因此，合格的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備及時(shí)準(zhǔn)確地收集、分析審計(jì)證據(jù)的能力，并對(duì)審計(jì)證據(jù)做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷；就象一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬目一樣。收集審計(jì)證據(jù)的最終目標(biāo)是“充分支持審計(jì)結(jié)論”，達(dá)不到這個(gè)目標(biāo)的，就不是合格的審計(jì)證據(jù)。
　　三、審計(jì)日記記錄的問(wèn)題
　　實(shí)行審計(jì)日記制度，是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制上的重大發(fā)展和創(chuàng)新。目前這項(xiàng)工作存在兩個(gè)比較大的問(wèn)題。
　　第一，審計(jì)日記的記錄時(shí)間僅限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，這與《辦法》的規(guī)定不符�！掇k法》規(guī)定：審計(jì)日記是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施“全過(guò)程”的書(shū)面記錄。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施包括三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段、報(bào)告階段。因此，從一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后，參加該項(xiàng)目的審計(jì)人員就要開(kāi)始記錄審計(jì)日記，從編制審計(jì)工作方案開(kāi)始，經(jīng)過(guò)審前調(diào)查、編制實(shí)施方案，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和證據(jù)，起草修改審計(jì)報(bào)告，直到該項(xiàng)目發(fā)布（送達(dá)）審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程，都要記錄審計(jì)日記。對(duì)此，一些審計(jì)人員理解為，只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段才記日記，其他時(shí)間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規(guī)定精神。一個(gè)審計(jì)人員參加其中的一項(xiàng)工作，就要記錄這項(xiàng)工作的日記。 ……（未完，全文共3545字，當(dāng)前僅顯示1790字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》貫徹執(zhí)行中的幾個(gè)問(wèn)題》）