稅務(wù)論文：?jiǎn)我欢惙N涉稅處理的問(wèn)題初探

單一稅種涉稅處理的問(wèn)題初探
—以營(yíng)業(yè)外收入為例


摘要：營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中營(yíng)業(yè)外收入涵蓋范圍很廣，因此在會(huì)計(jì)核算上，營(yíng)業(yè)外收入的涉稅處理也較為復(fù)雜。本文結(jié)合稅收政策，將營(yíng)業(yè)外收入與流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅結(jié)合起來(lái)進(jìn)行探討分析，對(duì)營(yíng)業(yè)外收入形成系統(tǒng)的涉稅處理方法
關(guān)鍵詞：地方稅；涉稅處理；營(yíng)業(yè)外收入；流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅

Analysis of the problem about single ta* on treatment
- A case study of non-operating income

Abstract: The operating income refers to production and operation activities not directly related to all income. Non-operating income not spen
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略811字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，實(shí)物多于賬面。固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入既不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，又不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
2. 處置固定資產(chǎn)凈收益。應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營(yíng)業(yè)稅條例中第一條的“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。
增值稅的征收又區(qū)分不同情況。銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于增值稅政策規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008 年12 月31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+4%），
應(yīng)納稅額= 銷(xiāo)售額*4%÷2。銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4% 征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；按適用稅率征收增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3. 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。既不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
4. 債務(wù)重組。又稱(chēng)債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。企業(yè)債務(wù)重組中，既不存在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，也不存在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
5. 財(cái)政性資金。是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來(lái)說(shuō)，政府補(bǔ)助收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但政府補(bǔ)助是直接針對(duì)納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1996]68 號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅。
6. 非貨幣性資產(chǎn)交換。是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對(duì)于凈收益部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果企業(yè)對(duì)外交換時(shí)涉及到無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”及“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為5% ；如果對(duì)外交換時(shí)涉及到貨物或者動(dòng)產(chǎn)的換出，則按上述規(guī)定繳納增值稅。
7. 捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)是指沒(méi)有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。所以，接受捐贈(zèng)的人并未向捐贈(zèng)方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈(zèng)收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
8. 違約金（罰金）收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營(yíng)性偶然收入，屬于營(yíng)業(yè)外收入核算范疇，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施 ……（未完，全文共6487字，當(dāng)前僅顯示2278字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅務(wù)論文：?jiǎn)我欢惙N涉稅處理的問(wèn)題初探》）